粮食收储企业

粮食收储企业是指承担国家定购粮、保护价粮、议购粮、*和地方储备粮的购进、储存、调拨和粮食进出口业务的国有粮食企业。

1、特殊性

(一)库存商品盘点的特殊性

在审计过程中，对库存商品的盘点是必不可少的重要环节。库存商品流动性大、变现能力强，也最容易出现问题，因此，盘点非常重要。在一般商业企业库存商品的盘点中，只需要对其中金额大、数量多的商品进行抽查，基本就可以达到预期目的。但对于粮食收储企业则不然，因为其库存商品品种比较单一，一般只有小麦、玉米等几种商品，同时相同品种的粮食又往往与其他性质的粮食，如代农储粮、代农加工粮等存放在一起，所以要使盘点全面真实，必须对占库存商品比重大的粮食品种进行盘点，才能分清该品种粮食粮权的归属，也才能确定该品种粮食是盈余还是短少，否则无法确认是粮食收储企业的粮食盈亏，还是其他代农储粮、代农加工粮的盈亏，达不到准确盘点库存商品的目的。这与一般商业企业库存商品的盘点是显然不同的。

粮食收储企业

(二)粮食补贴核算的特殊性

粮食补贴是粮食收储企业有别于一般商业企业独有的特殊内容，补贴的种类、标准和是否及时到位，都是审计的重点。补贴的种类不同、具体标准也不一样，如：计算和拨补的是*补贴、地方补贴，还是共享补贴;是超储费用补贴、利息费用补贴，还是建仓费用补贴;是顺价销售补贴，还是其他补贴等，都需要按照粮食政策规定的标准，分项目、分种类进行计算，并按照权责发生制的要求计入企业的损益，以准确核算粮食收储企业的经营成果。

(三)增值税进项税计算的特殊性

对于一般商业企业，经营商品的增值税进项税是以买价为含税价，按照规定的税率(一般是17%或13%)换算为不含税价，以此作为基数，乘以规定的税率求得增值税进项税额，并按税法的规定进行抵扣。但对于粮食收储企业则不尽相同，一是税率不同。粮食企业的税率是10%，而一般商业企业是17%或13%;二是计算增值税进项税的基数不同。粮食是直接以买价作为计算增值税进项税的基数，而一般商业企业是按照规定的税率(一般是17%或13%)换算为不含税价作为进价成本。

(四)违规问题界定的特殊性

一方面，有些与一般商业企业违规问题相同的事项，对粮食收储企业相对来说要宽一些。如用不规范票据列支费用，要求就不是那么严。因为粮食收储企业特别是乡(镇)粮管所，直接同基层单位和农民发生业务往来，接受不规范票据较一般商业企业要多一些，但只要票据的金额不大，又有两个以上人员签字，就可以作为合规票据进行列支。另一方面，对一般商业企业来说不是违规问题的，而对于粮食收储企业却是违规问题，甚至是比较严重的违规问题。如在政策性粮食销售方面，如果不是顺价(保本微利)进行销售就是违规，若因此又得到了政策性补贴或奖励，则会造成严重的违规，要进行严肃的处理和处罚。但对于一般商业企业是不存在这些问题的，不论商品的销售是赚钱还是赔钱，只要符合国家政策并缴纳了税金，就不会发生违规问题。

(五)审计处理依据的特殊性

对粮食收储企业的审计处理，除运用一般商业企业的共性处理政策、法规外，更重要的要运用粮食收储企业的特殊政策和法规。这就要求认真对照适用的政策法规和条款，充分考虑处理依据的主体、内容、时限，结合财政、金融、审计等方面的政策和规定.客观公正地处理。如在运用《粮食收购条例》、《粮食购销违法行为处罚办法》时，要充分考虑它的执法主体是*、粮食等部门，不是审计部门，具体运用时要紧密结合《*审计法》、《*审计法实施条例》等有关法规进行处理，才能取得客观公正和比较适当的执法效果。

2、内部控制

一、粮食收储企业建立内部控制制度的必要性

粮食收储企业

近年来，随着经济*的变革，国家粮食政策多次做出了重大调整，粮食收储企业的内控建设也随之不断更新。在市场剧变中，特别是在应对2008年开始的全球金融风暴中，健全的内部控制制度确实充当了企业的稳定器，大大提高了粮食收储企业的抗风险能力，维护了国家粮食安全。

1.内部控制制度是粮食收储企业贯彻执行国家法律法规、财经纪律的需要。

《会计法》规定，企业必须建立健全内部会计控制制度，确保企业生产经营的合法合规性。通过健全的内部控制所形成的企业内部部门及人员之间相互协调、相互制约的机制，能够及时地反映、揭示和纠正经营管理中的违法、违规行为，从而有效地保证*的方针政策与法规制度在企业内部较好地贯彻执行。

2.内部控制制度是粮食收储企业健康发展的需要。

内部控制制度是建立健全内部科学管理制度的重要组成部分，加强内控对于提高企业经营效益，促进企业健康有序发展具有重要意义。具体表现在：(1)有利于管理层改善经营方式，实现经营目标;(2)保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失或损害;(3)保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性;(4)保证企业财务活动的合法性。

3.内部控制制度是粮食收储企业深化内部改革的需要。

国有粮食企业一直在进行改革转制，推行内部控制制度，这是企业深化内部*改革，谋求管理创新、制度创新，明确部门职责和权限，防止管理漏洞和效益流失，提升企业经营管理水平，从而全面提高企业整体经济效益的需要。

4.内部控制制度有利于粮食收储企业提高经营管理效率。

科学的内部控制制度，能够合理地对内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行，不断提高营运活动的盈利能力和管理效率。

二、粮食收储企业在建立内部控制制度方面存在的问题

目前，内部管理松弛、控制弱化、内部控制意识薄弱等情况具有一定的普遍性，同时这也是我国粮食收储企业内部存在的主要问题，具体表现在以下几个方面：

1.观念陈旧，不重视内部控制制度建设。

一是认为建设内部控制制度会复杂化，增人增环节，影响效益;二是认为建设内部控制制度是形式主义，无法真正地起到加强内部管理的作用;三是认为建设内部控制制度会束缚企业发展手脚，自找麻烦。由于企业内部的片面认识，致使大部分企业没有建立有效的内部会计控制制度，或虽然已经建立，但其内部会制制度形同虚设。

2.执行力不足，内部控制制度未能达到期望效能。

内部控制不仅仅是核算控制和人员职能控制，它应该涵盖相应的检查与考核制度。没有建立或者虽然建立了相应的考核制度，但存在监督体系的缺失，都会导致内部控制制度不能达到预期的目的。

3.控制对象为员工，管理层或者决策层不受约束。

在有些企业，内部控制制度是对下属职员的行为控制，而对管理层或决策层没有任何约束力。这些行为不仅破坏了内控制度效力的完整性，而且给下属员工一个不好的示范效应，使得整个单位都没有形成一种遵守制度的良好氛围，管理层要高度重视，坚定建立内部控制制度的决心，同时要做好宣传，使全员意识深入人心，使各岗位员工明确知道干什么、如何干、干的时候要注意什么、干的效果如何，只有这样才能进一步提高企业上下的主动性、自觉性、可预见性和可控制性。

3、审计对策

(一)认真盘点库存商品

在对粮食这一特殊商品的盘点中，要尽可能地对主要粮食品种全部进行盘点，做到不重不漏：一要把握主要粮食品种的全部库存情况;二要把握存放在外储仓库的粮食数量和合同;三要把握代农储粮和代农加工粮的全部情况。

粮食收储企业

(二)正确计算补贴和税金

在对粮食补贴的计算中，一要弄清粮食补贴的种类、内容和标准;二要掌握提取粮食补贴的基数和是否符合粮食的特殊政策，如销售粮食是否顺价等;三要按权责发生制把粮食补贴计入当年的损益。对于粮食增值税进项税，一要把握提取基数;二要把握适用税率;三要把握库存商品粮食的进价成本。值得注意的是，从1999年8月起不再对粮食收储企业征收增值税，粮食收储企业增值税进项税也将不再提取和抵扣。

(三)恰当运用政策法规

粮食收储企业政策的特殊性，决定了无论在违规问题的界定上，还是处理处罚上都要慎之又慎。具体来说：一要准确把握与粮食收储企业相关的各项政策法规;二要恰当运用各项政策法规，要充分考虑粮食收储企业当时的背景、条件和情况，不能用现在的政策法规去处理处罚当时发生的问题，做到具体问题具体分析。

(四)提出针对性的审计建议

由于粮食收储企业问题界定和处理处罚的特殊性，如《粮食收购条例》、《粮食购销违法行为处罚办法》等，不仅政策性强，而且有明显的行业特点;同时，这些政策法规的执法主体又不是审计部门。为此，对审计出的问题要恰当地进行充分披露，并有针对性地向财政、税务、粮食、农发行等有关部门提出审计意见和建议，发送审计文书，把不能处理处罚的问题提出来，移交出去，以最大限度地减少审计风险。