高校内部会计控制制度的探讨

摘要：高校内部会计控制是为了确保学校教育事业有序进行而实施的一系列控制措施。完善的内部会计控制能够规范会计行为，及时发现、纠正错误和舞弊行为，有效控制办学成本，提高办学效率。针对高校内部会计控制的现状，有必要采取切实可行的措施，建立健全符合高校实际情况的内部会计控制制度。

关键词：高校 内部会计控制应对措施

进入新世纪以来，我国的教育事业进入了前所未有的快速发展时期。高等教育的管理*发生了重大的变革，学校成为自主办学的独立的法人实体，经费来源转为以国家拨款为主、多渠道筹措办学经费的新特性，由此形成了学校投资主体多面性、经济利益多元化、财务工作多层次的新局面。随着改革的不断深入，对完善高校治理结构、建立预防和惩治腐败体系、强化高校内部控制提出了新的要求。切实加快推进高校内部会计控制制度建设，是新形势下推动我国教育事业健康快速发展的必然要求。

1．高校财务控制的目标及意义

高校财务控制制度是为了确保学校教育事业有序运行，确保资产的安全完整，提高会计信息的真实性和可靠性而制定和实施的一系列具有控制职能的方法和措施。高校内部会计控制的设计与实施，是高校财务管理中一项非常重要的工作。高校内部会计控制是通过高校内部各部门和人员在明确责任分工的基础上所进行的相互协助、相互监督和相互制约的行为规范，是单位内部管理工作走上科学化、规范化的重要环节，是对国家制定的会计法律法规、规章制度的细化与补充。wWW.11665.COm根据《内部会计控制规范一基本规范（试行）》，高校内部会计控制应当达到以下基本目标：一是规范高校会计行为，保证会计资料真实完整。完善的单位内部控制制度是规范会计行为、保证会计资料真实完整的基础。更为重要的是有效的内控制度能够促进提高会计信息报告质量，而真实可靠的会计信息报告能为高校管理者做出正确的预测和决策提供准确而完整的信息。同时，真实可靠的会计信息报告对于提升高校的诚信度和公信力，维护高校良好的声誉和形象具有重要的意义。二是堵塞漏洞、消除防患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，避免国有资产被侵占或发生重大损失，保护高校资产的安全完整。近年来，由于种种原因，高校所面临的社会环境日益复杂，国有资产被侵占或重大损失的案件屡有发生，一些高校还出现了挪用单位资金和挥霍公款的现象。针对这种现象，除了要加强廉正建设，更重要的是要建立健全内部会计控制制度，彻底消除隐患，从源头上堵塞漏洞。只有建立完善的内部会计控制制度，才能强化会计监督，确保高校资产的安全、完整和有效地增值。三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。建立内部控制制度，就是要按照法律法规的要求，明确应该做什么，不应该做什么，确保学校教学科研工作健康有序开展。四是保证高校能及时发现并控制风险。高校应在筹资和投资等各个环节采取必要的风险防范措施，以增强高校适应环境及抵抗风险的能力。高校内部会计控制是既立足于会计，又不限于会计而实施的一系列控制方法、措施和程序，其终极目标就是促进实现高校教育发展战略。完善的内部会计控制体系有利于将高校近期利益与长远利益、局部利益与整体利益结合起来，有利于提升高校的可持续发展能力，提高学校竞争力和综合实力。五是有效控制办学成本，降低高校成本费用。有效的内部会计控制体系，能够控制高校办学成本，减少不必要的开支，以保证教学、科研等各项工作高效有序地进行。

2．高校内部会计控制制度现状分析

2.1 高校内部会计控制的法律法规不健全

虽然我国从20世纪90年代就加大了对内部控制理论建设的力度，但限于我国法制建设的实际情况，已发布实施的有关内部会计控制的法律法规还比较少，一直未能形成一个相对完整的内部会计控制理论体系。如《独立审计准则第9号一内部控制和审计风险》和《加强金融机构内部控制的指导原则》等主要是从行业的角度对内部会计控制予以规定，相互之间缺乏联系。由于没有专门针对高校内部会计控制的法律规范做指导，所以高校结合自身情况制定的内部会计控制制度也不够健全，从而限制了内部会计控制规范作用的发挥。

2.2高校内部控制观念薄弱，缺乏统筹控制的全局意识

现行的高等学校会计制度以收付实现制为会计核算基础，不适合成本计算的要求，不注重反映教育成本和办学的经济效益，从而导致了在高校普遍存在内部控制观念淡薄的现象。长期以来，由于受传统教育、管理思想和模式的影响，高校管理者大多只注重教学、扩招和科研等工作，缺乏内部会计控制管理理念，对学校内部会计控制建设认识不足、重视不够，忽视内部控制制度的建立和实施。有的高校没有按财政部的《内部会计控制规范》建立健全学校内部会计控制制度；有的虽然建立了，但内部会计控制制度很不健全，如仅制定货币资金、实物资产等方面的内部会计控制制度，而忽略了采购、销售，工程等方面的内容，或者没有严格进行授权控制和对不相容岗位进行分离；有的即使制定了较为全面的内部控制制度，但不执行、不落实，对违规行为一味宽容，频频使用例外原则，使内部会计控制失去应有的刚性和严肃性。

2.3高校内控内容和范围缺失，内控制度存在薄弱环节

长期以来，高校的经费来源主要是以财政拨款为主，这就使得部分高校产生了重财轻物的错误观念。如有的学校对存货、固定资产和工程物资没有进行严格管理，对存货、固定资产和工程物资采购、验收、保管、付款等职责未严格分离，其出入库未按规定程序办理，未定期进行固定资产盘点，也未及时与会计记录相核对，没有真正使“账实、账卡、账账”相符。多年来资产的短缺、积压、毁损、报废等不及时处理，造成资产不清、债务不实等情况。

2.4总会计师的地位与作用未被重视，财务管理地位未实质性进入高校决策层

大多数高校已经建立校长负责制的财经工作领导*，加强了对学校财经工作的宏观管理和协调能力，但还没有建立总会计师制度。当前，高校资金需求量大，筹资渠道多元化，致使经济业务日趋复杂化，要求会计转变职能，从核算型向管理型转变。资金在高校管理中实质上正发挥着指挥棒的作用，高校财务管理要将大量的数据转换成决策层特定决策有用的信息，以减少决策的不确定性，在支持科学决策、引导资金配置、提高管理水平、推动合理分配中，发挥着越来越重要的作用。但设置总会计师进行专业理财、专家管理的学校并不多见，总会计师的地位在高校财务工作中还未得到共识，外行领导指挥内行的现象并未得到彻底纠正。

2.5统一领导的力度不够，缺乏整体性

《高等学校财务制度》规定，学校应该实行“统一领导，集中管理”的财务管理*，但是在实际工作中，却出现政出多门，财务管理出现条块分割、多头分割局面，财务“统一领导”的工作力度明显不够。高校内部会计控制涉及到人事、物资设备、建筑设施等多个方面，各部门虽有自身成熟的内部管理办法和控制手段，但其整体却缺乏有效地衔接和综合控制，容易造成整体运行上的重叠、矛盾、低效率。这样就带来了资源配置失调，难以集中财力发挥资金效益，甚至出现失控的情况，从而制约学校的发展。

3．加强高校内部会计控制制度建设的对策

3 1增强高校内部会计控制观念，建立符合我国国情的高校内部会计控制规范体系

根据《内部会计控制规范—基本规范》的要求，单位应增强内部会计控制观念，重视内部会计控制工作，安排专门机构或者人员具体负责内部会计控制制度的建设和执行情况的监督检查，确保内部控制的贯彻实施。高校改革的不断深化及我国加入世贸组织后面临的新形式、新情况，不仅要求我们对国内已有的内部会计控制理论进行总结，还要求我们学习和借鉴国际内部控制先进理论，汲取其精华。同时，对国内外内部会计控制的实际情况进行调研，广泛征求意见，在已经发布的法律法规基础上，进一步建立健全内部会计控制规范及相关操作规范，从而逐步形成一个较完整的内部会计控制规范体系，对我国包括高校在内的所有单位的内部控制制度建设起指导和规范作用。

32完善内控内容及范围，确保内部会计控制有效实施

内部会计控制制度是一个有机整体，其各种内部控制方法的运用既要求涵盖全面，又需要突出重点。在具体实施内部会计控制时，应注意以下几个方面的工作：第一，建立总会计师制度。总会计师的设置，对学校编制和执行预算、财政收支计划、信贷计划，拟定财务方案，开辟财源，强化财务内部控制，督促本单位降低消耗、节约费用、提高经济效益等，将发挥积极的作用。第二，明确学校组织结构中的职责分工。按照既相互制约、又不降低工作效率的原则，合理划分学校各职能部门的事权，做到审批、实施、采购、验收保管、会计核算、审计等各项工作由不同的部门来操作，同时，要确保学校财务的集中统一管理。第三，强化预算控制。预算控制的内容涵盖了学校教育活动的全过程，不是简单的对预算编制的控制，而是包括预算编制、执行、分析及考核等在内的整体的、动态的控制，通过预算控制，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取补救和改进措施，确保各项预算的严格执行。

3.3采取风险防范措施．加强监控力度

高校需要根据不同业务类型，建立健全风险评估体系和应对机制，对筹资渠道、筹资规模、偿还来源、资金用途及效益、存在的风险等诸方面进行分析。规避投资风险，重点是抓好投资的可行性分析，并根据项目和金额的大小确定审批权限，对投资过程中可能出现的负面因素应该制定应对预案，建立完善的投资分析控制制度。同时，高校应注重加强内外部的审计监督。学校的审计部门应着重对学校的大宗物资采购、工程招标等重要经济事项和学校负责人离任进行审计；各级财政部门应加强对高校内部会计控制的指导和检查，制定有关内部会计控制的法律法规对高校内部会计控制进行指导和规范，并通过对有关内部会计控制进行检查，来有效地促进高校内部会计控制规范的实施。

3.4建立有效的激励机制，完善内部会计控制评价体系

为了保障内部会计控制制度的顺利实施，最大限度地发挥内控作用，一方面要加强对员工特别是会计业务相关人员的激励，明晰责权利，对于严格执行内部会计控制制度的人员，要给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，要给予行政处分和经济处罚，并与年度考核和职务升降挂钩。另一方面应建立和完善其内部会计控制评价体系，定期对内部会计控制的执行情况进行检查与考核，重点应放在学校内部会计控制是否得到有效遵循，执行中有什么问题，为什么某项内部会计控制制度不能执行或不完全执行。根据情况的变化和出现的问题对相应的内部会计控制制度做出及时修正，只有这样才能不断完善内部会计控制体系，才能实现内部控制的目标。

参考文献：

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[2]赵明，高校内部会计控制[m].北京：中国社会科学出版社，2006．

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