我国企业环境会计信息披露的制约因素及解决思路

摘要：首先指出了企业环境会计信息披露的必要性，阐述了我国企业环境会计信息披露应包含的内容，并分析了目前制约我国企业实施环境会计信息披露的因素，最后提出了解决的思路。

关键词：环境会计；信息披露；污染

环境会计是20世纪90年代末发展起来的一门新的会计分支。我国的环境资源状况不容乐观，迫切需要建立环境会计核算体系，披露企业环境会计信息，这是企业环境责任解除的需要，是现代企业生存和发展的需要，同时也是我国资源环境状况的需要。本文就此问题作些探讨。

一、企业环境会计信息披露的必要性

关于企业环境会计信息披露的必要性，我们可以从以下三个方面加以认识：

（一）我国资源环境的现状需要环境会计信息的披露

随着我国经济持续快速增长，随之而来的是资源开发不合理，利用不充分，浪费严重及由此带来的生态环境的破坏和恶化。据有关部门测算，我国每年因环境污染造成的损失达360亿元，生态破坏损失为500亿元。保护资源和改善环境已成为当前我国十分紧迫的战略任务。专家们研究认为，环境会计公布的“数据对于减少污染而言，比20年的管制规定更有效”。我国有必要建立环境会计制度，披露企业环境会计信息，加强与落实企业环境责任。

（二）现代企业的生存和发展需要环境会计信息的披露

我国传统的企业发展模式是一种资源消耗高、资源利用率低、废弃物排放多的粗放型模式，它严重损害了企业经济发展的环境基础。有远见和开明的企业管理者认识到，安全和繁荣的环境有利于企业的发展和获利。在获取经济利益的同时，注意节约资源，保护环境，企业就会得到社会公众的支持。WWw.11665.Com社会公众及*职能部门只有通过企业的环境会计信息才能了解企业的环境成本和环境效益，同时企业管理者也需要利用环境会计信息来检查企业的环境业绩，评估企业的环境工作成果。

（三）企业环境会计信息的披露是正确衡量国民经济核算指标

实现我国经济可持续发展的要求 传统的经济核算方法未将环境资源的消耗和补偿列人国民经济核算体系，这导致一方面是国民经济的虚假繁荣；另一方面是环境资源的枯竭，自然资源的持续减少。如果国家以此制定经济和社会发展规划及有关政策，则企业不清楚其对社会的危害程度，从而影响国民经济的可持续发展。为了保护环境资源，促进我国国民经济长期稳定的发展.应该把资源环境因素纳入国民经济核算体系。而企业作为宏观经济中的微观个体，其环境会计信息的披露，将有助于正确衡量国民经济核算指标，准确评价国民经济发展水平。

二、企业环境会计应披露的内容

（一）环保引发的成本、费用方面

从我国现行法律法规的要求和目前企业的环境活动实践来看，由于环境保护问题引发的成本、费用主要有以下18种：（1）排污费；（2）厂区、矿区进行零星绿化的费用；（3）土地损失补偿费；（4）矿产资源补偿费；（5）环境管理机构经费支出；（6）环境监测支出；（7）罚款与赔付；（8）废物处理费；（9）与本期经营活动有关的清理成本；（10）环境恢复支出；（11）停工损失；（12）购置环保设施的支出；（13）降低污染和改善环境的研究与开发支出；（14）在建工程执行“三同时”制度发生的与环保有关的设计费用、施工材料费、有关人员工资；（15）已有环保设备进行更新改造的费用以及提取的折旧费；（16）绿色产品标志认证费；（17）环境税金；（18）计提的环境设备减值准备。

（二）与环境有关的收益方面

在正常的生产经营过程中，企业开展以保护环境为宗旨的绿色管理活动能给企业带来环境收益。如利用“三废”生产产品将会享受到流转税、所得税等税种免税或减税的政策，利用国家指定的环保设备享受的投资抵免企业所得税以及免税或加速折旧等政策形成的收益，提供环保专业技术所得到的所得税免税待遇，采用替代产品减少对不可再生资源的耗用带来的机会收益等。对于由于积极治理环境污染形成的收益进行单独确认与计量是非常必要的，可使企业管理当局和投资者认识到，参与环境保护并不仅仅是要发生支出，企业也会从中受益。

三、进一步推进我国企业环境会计信息披露的思路

（一）加强环境会计理论和方法的研究

积极借鉴国外研究成果，结合我国的实际情况，加强环境会计理论和方法的研究 ，以指导我国的环境会计实践。实务操作中存在的一些主要障碍，反映出环境会计理论研究的弱化。环境会计实务的推广应以理论的不断完善为前提条件。由于环境会计所依赖的理论和方法体系的多元化，其核算对象的复杂化，尤其是在计量环节上没能突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是环境会计实务没有相应的理论指导，演化为环境会计信息披露实务的盲点。为此，*或相关部门应恰当地引导会计理论在环境会计方面作些研究，提高我国的环境会计理论水平，促使环境会计理论与实务相结合，以突破环境会计信息披露实务操作中的一个个障碍。

（二）健全会计法规，制定环境会计准则和制度

以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用，使其有法可依，并有统一的标准，增强实务的可操作性与统一性。将环境会计核算和监督列入会计法，以法律形式确定它的地位和作用。完善会计准则，将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容。建立、健全会计制度，依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。

（三）加强环境会计的社会和*监督

环境会计主要以企业为会计主体，核算企业对资源环境的社会责任履行情况。企业从自身利益出发，往往不全面、如实地进行披露，因此，应加强*有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理与监督和专项环境审计。其中由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，可强化对环境会计的再监督，有助于环境会计的创建和不断完善。

（四）给出明确的价格信号，形成合理的价格体系

首先，国家对于资源的使用应坚持有偿原则，尽量不采用或少采用免费（税的形式。免费只适用于取之不尽，用之不竭的资源，对有限的资源免费消费、无偿使用，无疑将导致资源的耗尽和环境的恶化，同时，也不利于环境会计信息的核算与披露。其次，应形成合理的价格体系，充分发挥价格的宏观调控作用。环境会计要将总成本理论应用于环境会计实践，这样商品的成本中加入了资源成本，会使商品价值得到客观反映，这本身意味着需建立新的、更合理的商品价格体系，使各种商品之间的比价能够反映资源成本。这是市场经济发育的必备条件，是价值规律和公平竞争、优胜劣汰的客观要求，有利于充分发挥价格应有的资源配置和宏观调控作用。

（五）有步骤地开展企业环境会计信息披露

企业环境会计信息披露分两步走。第一步选择强污染企业（最好是上市公司作为试点，要求这些企业编制单独的环境报告，环境信息的内容包括：环境问题及影响，环境目标，环境对策与方案，环境成本表，环境业绩表，环境负债表，附注及说明。对于这些信息能用货币或其他单位计量的就用数据表示，不能数据化的信息可用文字在附注中说明，尽量保持中立，做到内容完整、表述清晰，信息可靠。第二步制定出完善的环保法规，使环境会计有法可依，环境会计信息披露有统一的标准：包括环境会计准则、环境会计制度、环境会计审计准则、主要污染物的排放指标、环境资产与负债的确认与计量的具体准则，形成比较完整的环境会计理论与方法，逐步消除实务操作中的主要障碍，将环境会计信息披露的范围扩展到所有的企业。国家利用经济手段和宏观调控形成自然资源合理的价格体系，构建出绿色“gdp”，把资源、环境因素纳入到国民生产总值中。

参考文献：

[1]张晓燕，浅谈我国企业环境会计信息披露的现状[j]，西部财会，2007.8

[2]张翠霞，对我国企业环境会计信息披露问题的探讨[j]，绿色财会，2006.7

[3]王荣，再谈绿色会计[j].地质财会，2004.1

[4]邢界旭，我国企业环境会计信息披露构想[j].北方经贸，2005.8