中西方战略管理会计应用的比较与反思

摘 要：战略管理会计对于现代企业来说具有重大意义。然而其作为一门新兴学科，我国又引入较晚，因而怎样使其在我国的应用中发挥其积极的作用就成为了一个我们必须解决的问题。介绍了西方战略管理会计的实践历程，并分析比较了中西战略管理会计应用方面的差异，给我国企业提供借鉴，并提供相关建议，以帮助我国企业开发和实施适合实际需要的战略管理会计系统，从而更有利于其自身的发展。

关键词：战略管理;管理会计;战略管理会计

1 西方发达国家战略管理会计实践

1.1 战略管理会计的本质及内容

战略管理会计（strategic management accounting，以下简称sma）的本质是为企业战略管理服务的会计，它的任务是从战略的高度，为企业决策层预测与提供具有战略相关性的外向型信息，审视本企业内部的资源与运作，最大限度地促进本企业“价值链”的改进与完善，使企业保持并不断创造长久的竞争优势。它其中融合了传统管理会计的理论精髓，同时结合了现代企业战略管理的前沿方法，同时又创造了更多的新方法，比如价值链分析法、时间管理、产品生命周期成本法、战略成本法、平衡记分卡分析法等，它还引入了诸如相对规模、速度、创新和质量，进行量化的衡量。

1.2 以美国为例：美国大型企业推动sma应用的途径

1.2.1 企业文化驱动

美国将企业文化应用在企业的战略管理中，追求企业的长远发展和不断进步，认为诸如顾客满意、对个人的尊重、不断进步和学习等价值观应该体现在每一位员工、每一个作业和每一个子公司中。WwW.11665.coM这使得sma的方法成了一种自然而然的需要。

1.2.2 业绩评价制度

根据sma理论的要求，美国的大型企业大都定义了自己的业绩目标和业绩衡量参数，如操作效率、顾客满意程度和员工参与程度等，同时它们和产品生产过程、顾客认可过程及管理与支持过程等三个中心过程相联系。这样一来，订单的传递与执行、经营目标安排、资金筹措与控制、人力资源管理等公司业务均可得到其业绩管理系统在战略层面上的支持，从而推动了sma的应用。

1.2.3 综合运用管理会计系统

美国的大型企业大多把sma融入传统管理会计的使用框架内，建构一个复合的管理会计系统。这样既保证了传统管理领域依然有相应的管理会计系统作支撑，同时在新领域又有sma的新方法做辅助。

2 我国企业sma的应用情况及原因分析

2.1 我国企业sma的应用现状

目前我国的一部分企业已经开始运用sma方法，并取得了较好的经营效果。如湖南韶峰水泥集团有限公司运用价值链分析方法进行战略成本管理，既简化了其上游价值链，又简化了本企业内部包装车间的价值链，降低了水泥的单位成本，实现自身与用户的双赢，从而实现了优化行业和企业内部价值链的目的，在竞争激烈的市场条件下取得了显著的经济增长。然而从总体上来看，当前我国多数企业对sma的普及仍然较差，有相当大比例的人员根本不了解sma，现实情况依然不容乐观。

2.2 我国企业sma应用问题的原因分析

2.2.1 企业外部环境

sma以决策会计为主，以执行会计为辅。然而，我国长期以来的计划经济*使给企业经营决策者提供决策信息没有任何意义。经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视sma所提供的信息，从而造成了管理会计在企业中不能普遍应用。同时，现阶段我国的金融*、价格*还不完善，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。另外，有效的sma必须建立在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济环境下。但总体上来说我国法律体系上的不健全、不完善使得市场优胜劣汰的规律不能充分体现，使财务会计信息的有用性、相关性大为减弱，导致主要信息来源于财务会计的sma只能给企业的决策者提供非正确的信息。

2.2.2 企业内部环境

(1)企业经营决策者的影响。

(2)会计人员的影响。

(3)会计信息技术现代化化程度的影响。

2.2.3 sma的自身缺陷

sma毕竟是一个新生事物，并且适应我国国情的sma理论更加缺乏，生搬硬套西方sma理论并不一定能对我国企业起到积极的作用，因此它同样制约着sma在我国的实际应用。

3 中西方sma应用的比较与建议

3.1 西方sma的应用历程的特点及与我国的比较

根据以上对于中西方sma的应用情况分析，不难总结出西方sma应用历程的以下几个特点：

（1）sma在西方是企业发展客观需要的产物。

如前所述，西方国家sma的高度发展与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的，是企业发展到一定程度的必然选择和方向，应用时能结合自身的特点，适用性较强，具有一定的主动性；而在我国sma尚属于舶来品，是一种被动的接收，无论从理论上还是实践上都有和我国实际情况相对脱节的地方。

（2）sma在西方的发展有必要的信息技术做支撑。

sma提供的信息数量庞大，只有借助于计算机才能及时处理，发挥其战略决策参谋的作用，西方sma的发展在当时刚刚成熟起来的信息技术支撑下发展迅速。然而现阶段我国企业计算机普及率比较低，其应用也大多停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用。

（3）sma的应用与理论发展结合紧密。

尽管sma是一个新生事物，但是在西方理论界已经形成了一定的理论体系，并不断结合企业中实际应用的情况进行调整与创新，进而推动其应用有更新的发展。然而，现阶段我国的sma理论仍局限于对国外著作的翻译介绍。虽然某些大型企业已经开始尝试使用sma，但是大多还处于初级阶段，缺乏符合中国国情的成熟的理论指导，个别生搬硬套的企业的经营业绩反而因此受累。

3.2 对我国加强sma应用的建议与对策

从以上分析可知，在我国现阶段，要推广运用sma，必须加强对sma理论的研究，并结合实际应用丰富其内容。具体对策如下：

（1）要把传统管理会计与sma结合起来。

传统管理会计深入企业内部，旨在提高企业内部效率，重在“知己”，而sma将关注的焦点投向市场和竞争对手，站在战略的高度为企业寻求比较优势，重在“知彼”。知己知彼，百战不殆。传统管理会计与sma各有侧重，二者相辅相成，缺一不可，不能因为传统管理会计的局限性就把它全部否定。

（2）应对企业的管理层和会计人员加强培训，提高企业人员素质。

一方面必须要加强管理会计人员的培养；另一方面提高企业主要*的管理会计意识也成为提高sma应用水平的重中之重。据调查表明，单位领导不重视被列为影响sma应用的首要原因。提高sma的应用水平，企业领导是最为关键的因素。

（3）发展信息技术，为sma的实施提供技术支撑。

战略管理中大量的数学模型以及比较复杂的数学方法，如价值链分析、动态规划等，只有借助于计算机帮助才能及时提供决策支持信息。因此必须尽快改进处理信息的手段，推广先进的信息技术，积极引进和开发sma软件，用先进的工具推进sma的广泛应用。

（4）规范我国的sma知识体系。

大中专院校要加强对sma的理论研究，结合企业实践探索出一套逻辑清晰，结构完整，方法规范，评价指标明确的sma理论体系，做到知识体系的规范化，从而保证计算机对会计信息的收集、传递、加工、处理、存储、输出的可靠性，使sma提供的信息更加相关。

（5）建立中国管理会计师组织，推进sma应用的前进。

现代西方发达国家一般均有管理会计师协会，作为管理会计师的专业组织，并收到了积极的效果。鉴于此，我国也有必要根据具体国情借鉴西方先进经验来组建我国自己的管理会计师协会，设立管理会计师资格考试，创办管理会计师刊物。这不仅有利于sma理论的成熟，而且能够推动sma的运用和发展。

参考文献

［1］刘运国等.管理会计前沿［ｍ］.北京：清华大学出版社，2003.

［2］孙茂竹.管理会计的理论思考与架构［ｍ］.北京：中国人民大学出版社,2002.