会计透明度及影响会计透明度实现的三个梯次

1996年4月1日，美国证券交易委员会（sec）发布了关于“核心准则”（corestandard）的声明。在该声明中，sec提出了三项评价“核心准则”的要素，其中第二项是“高质量”。sec对“高质量”的具体解释是可比性（comparative）、透明度（transparency）和充分披露（fulldisclosure）。这之后，sec及其主席arthurlevitt多次公开重申高质量会计准则问题，并将透明度作为一个核心概念加以使用。此外，2001年1月，普华永道（pricewaterhouse&coopers）发布了一份关于“不透明指数”（theopacityindex）调查报告，在这份调查报告的一个分项调查中包括了会计准则与实务的不透明研究，在该报告所调查的35个国家或地区中，

外币折算，石油天然气、投资减免税等会计准则制定中的强烈游说行为。

会计寻租的主体包括会计管制机构和被管制机构。前者的会计寻租活动主要表现为准则制定权力的攫取。维持和扩大。对后者来讲，因会计数据被广泛用于收费管制、税收征纳、债务契约和经理报酬契约，他们通过寻租活动获得的非生产性利益比生产性利益来得快、来得多。会计寻租活动降低了会计准则制定质量，它的影响表现在：准则制定机构的组成人员不具广泛代表性，准则制定的允当程序形式化，准则制定者难以保持一贯中立性等。www.11665.com从国际会计准则委员会的这次机构改组看，他们也注意到了会计寻租对会计准则制定质量的影响，为了尽量避免这种影响，新成立的国际会计准则理事会（iasb）作为一个纯技术机构全权负责准则制定，并在章程中明确规定为了保持iasb在准则制定过程中的中立性，不受托管委员会（trustees）的任何干涉。

第二梯次：当今财务会计的局限性对会计准则产品质量的影响。当今财务会计无论在理论上还是在实务上都存在着很大的局限性，主要表现在：立足于过去的交易和事项，主要提供历史信息，缺乏未来信息，降低了会计信息的相关性；在应讨会计中产生了大量的递延、预计、待摊项目，允许会计人员进行主观判断和确定备选方法，削弱了会计信息的可靠性：会计计量存在很大的缺陷；市场创新特别是金融创新使当今财务会计面临全面的挑战等等。只要财务会计本身的局限性存在，会计准则产品质量就永远不可能是“完美”（perfect）的，即使对会计准则制定质量进行了较优的控制。财务会计本身的局限性使得即使高度遵循了会计准则，也难以输出高透明度的会计信息，盈余操纵在很大程度上就是因充分地利用了当今财务会计的局限性，造成了所谓的合法会计信息失真，使财务报表的编制成了某种意义上的“数字游戏”（numbersame）。第三梯次：事前的制度安排与事后的惩罚机制对会计准则执行质量的影响。

1．确保会计准则执行质量的事前制度安排的核心是公司治理结构。公司治理结构（张维迎，1999），狭义地讲是指有关公司董事会的功能、结构、股东权力等方面的制度安排，广义地讲是指公司控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度的安排。由于我国企业的公司治理结构存在着很大的缺陷，投资者与管理层之间的信息不对称问题更加突出，管理层对会计信总编报方面的权力过大，且缺乏有效的约束与监督，造成了所谓的“会计内部人控制”现象，这使会计准则执行质量受到了极大的威胁。此外，我国现行的公司治理结构也使审计丧失了很大的独立性。这使会计准则执行质量进一步受到威胁。因为我国大多数上市公司