试析构建管理会计报告体系的必要性及相关建议

论文关键词：管理会计财务会计报告体系

论文摘　要：经济越发展，会计越重要。按照会计的本质是管理活动论的观点，本文认为管理会计应是基于管理的会计。目前，管理会计在我国还没有得到应有的重视，管理会计的信息也没有充分为决策服务，作为信息载体的管理会计报告也就缺乏发展的基础。本文通过对比分析财务会计报告和管理会计报告之间的差异来阐明构建现代管理会计报告体系的必要性，并在此基础上提出一些建议。

一、现代管理会计发展的现状分析。

管理会计的实质是利用会计信息系统及其他相关数据服务于企业管理的各个方面，主要职能是预测企业经营前景，参与企业经营决策，强化企业内部经营管理，实现企业经济效益最大化。我同对管理会计的应用和研究，是在20世纪70年代末80年代初，由西方管理会计理论的传入而开始的，经过多年实践和研究，已取得一定成效。但由于种种原因，会计界对管理会计领域的研究却缺乏应有的重视。我国的管理会计无论是在理论研究还是在实践应用方面，同西方发达国家相比都存在着很大的差距。

(一)管理会计理论研究薄弱

首先，表现在会计学界长期不重视管理会计的理论研究，没有将管理会计列入其研究的议题。目前对管理会计讨论更多的是管理会计是否应独立成科，至于对管理会计的理论结构(包括它的对象、职能、目标、概念、原则和方法体系)的研究还谈不上。一些管理会计的研究成果，以介绍管理会计的各种方法为主，只是一些数学模型的拼凑，而忽视了管理会计在经济管理中的作用。Www.11665.cOM其次，我国目前还没有一个专门机构来研究和指导管理会计工作，也没有单独出版有关管理会计的期刊，关于管理会计方面的资料很少，只能在少数会计杂志上看到。第三，只重视财务会计所提供的企业内部数据，而忽视了企业的外部信息，从而削弱了管理会计存在的意义。而在西方国家，对管理会计的理论研究较为深入，已经从传统管理会计研究转向战略管理会计研究，而我国管理会计的研究则刚刚起步，与西方发达国家存在较大的差距。

(二)管理会计实际应用极为有限

我国大多数企业会计还处于事后的记账，算账及报账的传统核算型阶段，还没有进入管理型阶段。管理会计目前在我国企业中，主要应用于以下几个方面：(1)成本会计系统；(2)短期经营决策；(3)标准成本核算；(4)责任会计。大多数企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等知之不多，许多企业的内部管理并不存在独立的管理会计核算体系，更多的是采用现有的财务会计资料满足于各种内部报告所需。而西方发达国家管理会计从其产生就在企业中得到了极大的推广、运用和发展，不仅在广大工业企业得到广泛应用，而且在银行业和服务业也得到推广。

(三)管理会计专职机构缺乏

在我国注册会计师事业受到了高度重视，发展迅速。为了促进注册会计师行业的发展，我国专门成立了注册会计师协会，注册会计师行业发展迅速，截至2006年4月30口，会计师事务所达到5639家，共有执业的注册会计师6．98万人，行业非执业会员7万多人，行业从业人员20多万人。2005年，行业实现业务收入超过180亿元，继续保持20％左右的年增长幅度。尽管如此，我国目前还没有成立管理会计师协会，只是在1999年才在中国会计学会下没有一个研究管理会计的专业小组。现代西方国家一般都设有管理会计师协会，这些专职组织的成立推动了西方国家管理会计的快速发展。我国管理会计专职机构的缺乏则极大地影响了管理会计师事业的发展。

(四)管理会计人才没有职业化

目前我国还没有开设管理会计师资格证书(cma)项目的考试，管理会计还没有职业化。在企业中只设有财务会计科室，没有成立管理会计科室，更不用说配备专职的管理会计人员。管理会计的作用和任务是由财务人员来替代，而财务人员因缺乏管理会计理念，在思维上受财务会计束缚，管理会计作用的发挥受到限制。在西方发达国家，管理会计人才早已职业化。美国为适应企业界的需要和应学术界的要求，其会计师协会在1972年就设立了“管理会计师资格证书”项目。申请者要想成为管理会计师，首先必须接受有关科目的考试，成绩合格者，还必须在参加考试或考试后7年内具有连续两年从事管理会计工作的经验，且必须遵守管理会计师职业道德规范标准。经过这样的选拔，美国已形成了一个高素质的管理会计师团体。

二、构建现代管理会计报告体系的必要性

基于上述的管理会计发展的现状，必然会导致企业忽视管理会计信息的重要性，而信息的载体管理会计报告也就自然缺乏发展和应用的条件。

(一)构建完善的管理会计报告体系是中国会计发展的历史必然

在加入wto前，企业财务会计报告的改革和修订是我国会计改革的中心，这是由我国的经济状况和特点所决定的，主要是为了明晰产权关系，保障投资者、债权人的权益，也是为加人wto及与国际会计接轨做准备。加入wto后，随着中国经济的迅速发展，随着财务会计报告的日益完善，提高企业的竞争力提到了议事日程，这就迫使企业要加强自身管理，通过提供管理会计报告加强对企业经营活动的预测、决策、控制和评价，对管理会计报告的研究成为历史的必然。

(二)管理会计报告的特征决定了应构建完善的管理会计报告体系

管理会计报告的目标就是向企业管理决策者提供有用的、系统的预测、决策、控制和考核的信息。管理会计报告与财务会计报告相比具有如下特征：

1．相关性。管理会计信息的相关性，就是指帮助信息使用者提高决策能力的那种发现“差别”、分析和解释“差别”，从“差别”中做出选择和判断的特征。所以，管理会计信息的使用者不要求必须从企业的整体出发，也不要求所提供的信息必须符合公认会计准则，只要是对生产经营决策有用的信息就是重要的。财务会计报告并不把信息的相关性排除在外，但相关性仍旧是财务会计报告的信息质量特征。当财务会计信息的相关性与可靠性发生冲突时，财务会计报告首先考虑的是可靠性这一质量特征。

2．时效性。管理会计的及时性是指必须为管理当局的决策提供最为及时、迅速的信息。如要求会计人员定期或不定期提供实际结果、预测和信息。只有及时的信息，才有助于管理当局做出正确的决策，而过时的信息则易导致决策的失误。财务会计的及时性，则指会计信息的及时加工和按照固定的编报日期进行编报和传递。财务会计报告的及时性并没有体现象管理会计报告一样的迅速强烈的时效性。

3．灵活性和多样性。由于预测决策、控制和评价考核的需要，使得管理会计报告具有灵活性、多样性等特点，不拘泥于某一种形式。而财务会计报告一旦选中某一种编制程序，就应该保持一贯性，并且要遵循相应的公认会计准则，以便保持财务会计报告的可比性、信息的可靠性等。

通过管理会计报告与财务会计报告特征的比较，不难发现，管理会计报告更加注重企业信息对管理者的相关性和及时性，能够满足人世后企业管理对信息的需要，提升企业的竞争力。

三、构建现代管理会计报告体系的相关建议

现代管理会计报告承载的任务就是向企业内部管理者提供企业经营决策、战略规划等方面的信息，旨在提升企业管理的水平，促进企业价值最大化目标的实现。

(一)构建现代管理会计报告体系的内容建议

企业内部管理会计报告应重点反映如下内容：(1)产品销售信息。反映企业主要产品销售数量、成本、收入和盈利情况及分部地区的销售情况，有利于确定和调整企业的营销策略和生产部署。(2)风险管理能力信息。风险管理能力信息属于非计量性信息，这些信息无法用货币形式表示，也无法在财务报表中列示。但企业有必要对这类信息进行综合管理。(3)人力资源信息。随着以技术为动力的知识经济时代的到来，人力资源的作用越来越重要。这部分信息应当包括人事状况，具体有领导班子水平、基础管理水平以及一般员工的状况等。(4)企业预测、决策、分析报告信息。为了发挥管理会计的作用，体现管理会计的职能，企业应当及时有效的披露预测、决策、分析等信息，因为发生的具体经济业务都会涉及到这些方面。(5)其他信息。如某些专项工程的效益分析、新产品开发的效益分析、对外投资效益分析等等。

(二)构建现代管理会计报告体系的报告模式建议

随着我国融入经济全球化进程的加快，面对强大的外部竞争压力，要求我国建立管理会计报告体系。但是由于目前尚无管理会计方面的有关制度和规定，也没有颁布管理会计公告，在现阶段只能根据各个企业的不同情况建立各自的报告体系，模式可以自行设计，灵活多样。在会计电算化系统的支持下，管理会计信息的日常揭示成为可能，不同期间的管理会计报告可以随机产生，通过建立实时报告系统以及按责任中心建立层级报告系统，可以向管理者提供决策有用的多方位信息。

综上所述，在新世纪新的经济和管理环境下，管理会计必将大有所为。构建现代管理会计报告体系是经济发展的必然要求，也是会计工作者面临的重要课题。管理会计报告是管理会计的本质要求，与财务会计报告的关系是紧密相关，因此，我们应致力于建立一个以财务会计报告为基础的报告体系，充分发挥管理会计的重要作用。