论现代企业制度与会计改革

现代企业制度是以现代产权理论为依据，以公有制为基本形式的一种适应市场经济和社会化大生产要求，产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的企业法人制度。现代企业制度的建立，对会计改革提出了新要求，涉及到企业内部的会计改革与企业外部改革两个方面，就企业内部的会计改革而言，应重视现代管理会计，拓展财务会计，完善内部审计，建立社会责任会计与企业税务会计，实行财务管理与会计机构的相分离等；而就企业外部改革而言则应建立以注册会计师为主体的社会监督体系，建立会计职业道德规范体系，加快会计人才的培养与在职教育等。只有实行这些改革措施，才能适应现代企业制度及其会计环境对会计的要求，因此我们就从这里分析企业内部的会计改革与外部改革来谈现代企业制度与会计关系。

（一）重视现代管理会计现代管理会计是适应现代化大生产与激烈的市场竞争而产生的。在现代企业制度下，管理科学是现代企业制度管理工作的基本特征。在我国，由于*市场经济尚不完善，人们的观念尚未转变，不少企业*还认识不到现代管理会计在加强企业管理、提高经济效益中的作用，缺乏现代决策知识和现代管理知识，“拍脑袋”决策的现象相当普遍。现代企业的经营管理者要完成受托责任，必须建立科学的管理机制，充分发挥现代管理会计的作用。

１－“管理的重大在经营、经营的重心在决策”。现代管理会计作为决策支持系统的一个重要组成部分，在为企业各级经营管理者决策提供有用的信息方面，发挥着积极的作用，它可充分利用财务会计所提供的信息，运用一定的数学方法对其进行加工处理，为企业经营活动进行科学的预策并提出备选方案，帮助受托人据以作出正确的判断，调控企业的经济活动。wwW.11665.COm

２－在现代企业制度下，企业要真正做到自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展、就得千方百计在保证产品质量的前提下，降低产品成本，提高劳动生产率与经济效益，而现代管理会计在成本控制方面所发挥的作用是其它专业管理所无法比拟的，在产品设计阶段，它通过对产品成本与功能关系的分析与研究，开展价值工程分析，提出成本最低、功能最全的满意方案；在制定标准成本方面，除了依据严密的科学计算外，还实行广泛的参与制，使标准制订者与执行者面对面的沟通各自的外境与现法，制定出切实可行的标准成本，在成本分析方面，强调经常、及时和具体，以便执行者能经常而又及时地了解到自己的成本标准执行情况，形成一种“自行调节、自行控制”的机制，充分调动执行者在标准执行中的积极性与主动性；在奖惩制度上，强调综合而又有效地运用各种激励因素，激励人们沿着局部与整体目标一致性方向卓有成效地开展自己的本职工作。

３－现代企业制度要求企业建立科学的领导*和组织管理制度，正确处理委托人与受托人之间的关系，形成激励与约束的经营机制。

（二）拓展财务会计

１－重构财务会计理论体系。虽然我国已颁布实施了《会计法》，但由于《会计法》是将所有企业、社会团体、行政事业单位的会计行为合并为一个法律规范，而在现代企业制度及会计环境的变化要求转换与服务于高度集中的计划经济相适应的财务会计理论，代之以适应现代市场经济，能反映会计本质特性与揭示会计内在规律性，可用于指导现代企业财务会计的实践的财务会计理论体系。它应该是由会计基本理论、会计概念结构框架与会计应用理论三个部分有机组成的一个首尾一致，浑然一体的具有一定结构层次与功能的理论系统。

２－现代企业制度影响着会计内容必须以真实地、公允地反映受托责任活动为主要内容，因此无论是会计的确认、计量、记录或报告，或是会计基本程序与方法，还是会计理论的研究，都必须以反映和监督企业（包括企业内部）的各种受托责任活动为其基本内容，然后在此基础上对反映受托责任的信息进行再加工，以提供决策者有用的信息，随着市场经济的发展，现代企业制度的建立，会计的领域不断拓宽，对新的会计分支和新的会计热点问题，如环境会计、合并会计、租赁会计，物价变动会计、现金流动会计、国际会计、通货膨胀会计、人力资源会计、宏观会计、电算化会计、预算会计以及衍生金融工具、自创商誉的会计处理等，必须尽快展开研究，为会计实务的开展提供理论支持。

３－建立间接管理型的会计宏观管理模式，加快完善会计准则体系。政企分开要求*建立一套间接的会计宏观调控体系。对企业工作来说，*的会计宏观调控体系应包括企业会计法、企业会计准则体系、会计职业道德规范、有关会计人员的资格、监督机制和可能的全社会的奖惩机制等。现代企业制度的建立客观上要求*对会计管理必须由统一的直接管理转向宏观的间接控制，通过制订基本和具体会计准则对所有企业的会计行为加以规范。

（三）完善企业内部审计制度现代企业制度也冲击了我国原有的以国家审计为主体、内部审计为基础、民间审计（社会审计或注册会计师审计）为补充的三位一体的会计监督体系，在现代企业制度下，要求建立科学的企业领导*与管理制度，通过企业各项制度的规范化，使企业权力机构、监督机构、决策与执行机构之间形成激励与约束相结合的经营机制，企业的内部审计也应转换职能，内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部分，是企业实现自我监督、自我约束与自我调控的有效途径，也是加强管理的重要手段，尤其是在融多种产权主体为一体、多种所有制并存，跨行业、跨地区、跨国经营的大型企业集团，其内部管理层次多，经营跨度大，场地分散，各种权力、义务、责任关系复杂，更需要发挥内部审计的自我控制、自我约束作用，以保障企业经营活动的协调健康运行。为此应改变企业内部审计作为国家审计职能的延伸及事后审计的特征，使企业内部审计真正成为以提高企业经济效益为目标，以协助高级管理当局完成受托责任为重点，将经常性的财务收支审计、经济责任审计与经济效益审计相结合，以抓好内部控制制度的评审、参与企业决策过程为主要内容的涉及到事前、事中、事后审计的内部监督系统，而国家审计的对象只能是*机关，即使是国有独资企业也应由注册会计师进行审计，这是由于现代企业制度会计的社会监督体系必须由与各方利益无牵涉的、超然独立的社会公证机构实行，如果国有独资企业由与其有利益密切相关的、代表国家的审计机关进行审计，那么它会否损害国有独资企业的债权人的利益吗？这就要求现代企业制度下必须建立以注册会计审计为主体的社会监督体系。

（四）建立社会责任会计及税务会计为更好地反映受托人的活动所产生的社会性代理效益，必须建立社会责任会计，从社会的角度对受托经济主体履行社会责任的情况，进行计量与报告，以增强受托经济主体的社会责任观念，在提高经济性代理效益的同时，不断提高社会性代理效益。社会责任的情况主要包括

（１）对职工履行责任（体现在是否同工同酬提高福利待遇、改善工作条件与工作环境、开展职工技术教育、提高职工业务水平与社会统筹保险基金等，

（２）保护消费者权益体现在不断提高产品质量与性能，提供价格合理的产品，加强产前与售后服务，满足消费者不同层次的需求；

（３）维护*利益（体现在是否在提高国民经济主体效益的前提下提高企业的经济效益）；

（４）支持公益事业（体现在除了依法向国家纳税外，是否积极支持社会公益事业，在力所能及的范围内给予必要的捐赠与帮助）；

（５）保护生态环境（体现在企业对环境污染进行有效防护，减轻并消除环境污染，提高资源综合利用率，降低能源消耗，提高经济效益与提高生态效益并重）等。现代企业制度对现行的财务会计与税务会计合一的现象也产生了冲击。企业会计准则体系是约束企业财务会计工作的最高技术标准，财务会计必须认真执行；国家税法是调整国家与企业经济利益的法律规范，对财务会计不起技术规范的约束作用，而在现代企业制度下，在市场经济的要求下，国家与所有企业的最一般最重要的经济关系是税务关系。这种关系反映在会计上，就是没有一个国家的企业会计能避开税法的影响。由于现代企业会计的核心在于会计收益的计量，而税法或税务机关更加注意应纳税所得额，税法与会计处理结果总是会存在着永久性差异与时间性差异，因此会计收益必须接受税法所规定的各项调整。现代企业财务会计制度要求满足信息的有用性及管理的灵活性，而税法更强调纳税基础的可靠性和严肃性。不同的要求导致这两方面信息在事实上有着不同的目标与着眼点，使用不同的会计惯例与会计方法，最终使税务会计与现代管理会计一样，也从财务会计中分离出来，成为现代会计系统的另一个重要分支。而税务会计的分离与独立，对我国许多企业来说，是一个现实而迫切的问题。

（五）财务与会计必须一分为二企业财务管理是与公司制度相伴而生的，它们都存在于相同的社会基础上，即公司制度的所有权与经营权相分离。其产生的最初目的是为股份有限公司筹集更多的大量资金以适应企业规模的扩大，企业财务管理发展至今，已成为由筹资决策、投资决策、股利决策组成的现代公司理财活动，然而在我国原来高度集中的计划经济下，企业作为一个“生产车间”，基本“无财可理”。改革开放后，随着现代企业制度的建立，要求企业以独立的经济实体和利益主体的身份在市场竞争的大海中游泳，财务管理已成企业管理的重要组成部分，现代企业财务管理作为一种职能性的管理活动，即处理着财务关系，也直接管理着价值运动。而会计不是职能管理部门，它是提供综合性财务信息的部门，是现代企业决策支持系统的重要组成部分，现代企业制度的建立客观上要求企业内部财务管理部门与会计部门分设，两个部门各司其职。

（六）建立以注册会计师为主体的社会监督与咨询服务体系现代企业制度下，由于投资者所有权与经营权相分离，从而使得注册会计师作为对公司经营管理人员实施有效监督的社会中介力量，在　经济中发达国家被普遍视为“经济警察”而倍受重视，并且具有极高的执业权威性和社会地位。我国要彻底转换国有企业的经营机制，建立以公司制为主要形式的现代企业制度，也必须建立一支信誉卓著、具有出色质量和一定规模的注册会计师队伍做保证，随着现代企业制度的建立，完善和发展注册会计师为主体的社会监督与咨询服务体系已成为一项十分紧迫的任务。鉴于目前我国注册会计师队伍在质量与数量方面存在较大差距主要原因

（１）当前我国的注册会计师资格的取得与认定程序不能有效地防止低素质的人进去。

（２）注册会计师的法定执业领域过窄。

（３）现有的注册会计师执业组织缺乏应有的独立性。基于此，这就需要我们在大力气加强注册会计师队伍的建设，使之形成一个多层次、多方面、宝塔型的人才结构，以适应现代企业制度对注册会计师事业发展的需要。（七）适应现代企业制度的建设需要，进一步完善和规范现有的会计制度站在现代企业制度的角度，来审视我国目前的会计制度，仅从会计信息的理解性和可比性而言，还存在相当不规范性，突出表现在：一是现行的三大会计制度（即外商投资企业会计制度，股份制企业会计制度、工业会计制度）并存。使我国目前企业会计出现了三足鼎立的形势且在相同会计事项的处理上存在较大的差距。如坏账准备的计提比例，预计存货变现损失的规定，采用权益法核算的投资额等等。这种状况很容易在现代企业制度的初创阶段造成混乱。二是在与国际惯例接轨方面，力度不够，突出表现在有价证券的计价方法上，不允许使用成本与市价孰低法；在会计报表体系中没有采用功能更佳的现金流量表。因此，为适应现代企业制度的内在要求，在我国会计应用准则尚未建成并发挥作用以前作为过渡性措施，首先应通过修订和完善之举，实现现有会计制度的规范化，以还原会计信息在全社会范围内的可比性、理解性，其次，要从有利于现代企业制度的建设出发，找出我国会计与国际会计惯例不相协调的具体环节，谨慎而又策略地走上会计国际化的坦途。特别应允许有价证券采用成本与市价孰低法；用现金流量表取代财务状况变动表。