军地会计控制研究回顾初探

会计内部控制是会计控制的核心，且是在内部控制迅速发展的基础上发展起来的，在内部会计控制方面的研究文章相当较多。会计控制在地方会计的研究中相对比较早。

一、地方对会计控制的研究情况

1、西方国家对内部控制研究情况

1992年，coso委员会（committee of sponsoring organizations of the treadway commission）提出了报告《内部控制——整体框架》（internal control——intergrated framwork），该报告被认为是内部控制理论的最新发展和完善。报告认为“内部控制是受董事会、管理当局和其他职员的影响，旨在取得经营效果和效率；财务报告的可靠性；遵循适合的法律等目标而提供合理保证的一种过程。”内部控制整体框架主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个部分。除了coso之外，还有其它一些国家的委员会对内部会计控制也做出了突出的贡献，如英国的cadbury委员会、加拿大的coco委员会等。比迈·普翰（bimal prodhan，1992）在美国的《管理会计》杂志（management accoungting）发表题为《所有权与控制：基于国际化透视》（ownership and control: an international perspective）的论文，以公司治理理论为基础研究会计控制问题。wWw.11665.cOm著名管理学家罗伯特·n·安东尼（robert.n.anthony）博士一直潜心研究管理控制问题。30年前出版了《管理控制系统》（management control systems）以来，到1999年已经出版了9版。出版第9版的一个重要原因就是以网络为代表的信息技术得到广泛应用并对企业管理造成了冲击。因此，新版的《管理控制系统》是以“所有公司都使用计算机系统”作为研究管理控制的假设前提，并重新定义了管理控制系统。

在西方，会计控制理论发展和创新的另一重要特征是：会计控制理论研究与信息技术紧密结合并指导实践，通过实践的检验又不断发展和创新理论。信息技术对会计控制的影响是巨大的，使得很多会计学家如托马斯·约翰逊（thomas johnson）和罗伯特·卡普兰（robert kaplan），企业和会计师事务所对会计控制研究投入了更多的关注，同时又把研究成果应用于管理软件的设计和开发；管理软件又应用于企业管理中，实现信息流、物流、资金流有效集成，不仅对经营过程实施会计实时控制，而且帮助企业进行资金、成本等动态控制，使得会计控制为提高企业经营效率和效益服务；同时，管理软件的应用又为会计控制理论研究和创新提供了条件，在信息环境下不断创造新的理论指导实践。

2、我国在会计控制理论研究情况

我国会计控制思想的萌芽可以追溯到19世纪末，当时的民族企业家邓观应、张謇在经营商务活动中，强调经营成本的核算和制定预算等，从而产生了会计控制的思想萌芽。会计学是一门社会科学，它一向被人们视为上层建筑，必须服务于经济基础并密切依存于经济基础。*的成立，标志着我国的经济制度发生了深刻变化，按照当时的环境和条件，会计界认为：解放以前采用的会计制度、方法以及理论来自资本主义国家（简称“英美模式”）。新中国成立之初，一场关于怎样建立新中国会计理论基础的理论争论开始了，其焦点是*会计（指“苏联模式”）和资本主义会计（英美模式）是否有根本区别，争论的结果肯定了会计学具有阶级性。新中国成立后13年的会计工作和理论研究的焦点都是围绕着这个问题，从而使我国与西方会计控制理论研究的距离进一步拉大了。

1962至1979年期间，我国会计界对推行苏联模式的经验教训进行了总结，在吸取苏联有益经验的基础上，根据当时党的“调整、整顿、充实、提高”的方针，学术界出现了“百花齐放，百家争鸣”的新气象，使会计理论研究有了一步的发展。改革开放以来，会计界的学者深深认识到我们与西方发达国家在理论研究上的差距，积极投入到会计控制理论的研究中。杨纪琬、阎达五教授通过深入研究，于1980年首先提出了具有中国特色的“会计管理活动论”，并明确论述了会计的控制职能。同年，葛家澍、黄忠坤教授提出从会计核算的需要来论述“价值决定”与“确定和控制价值运动需要”的观点，从而将会计控制与价值运动联系起来。曹刚教授在1981年还专门论述了会计控制职能，并提出“控制收益”应大于“控制成本”的观点。这些会计界的前辈们是在研究西方会计理论成果的基础上，结合中国国情提出的会计控制思想，他们把对会计控制的认识从“监督观”提升到“控制观”，创造了会计控制理论研究的先河。

二、我军对会计控制的研究情况

1、传统环境下军队内部会计控制研究情况

军队有一部分学者、专家已经对军队会计控制的一个方面或某一个角度进行了分析，尤其是对军队会计内部控制研究方面，一些学者已经进行了深入的探讨，但多是散见在一些军队后勤类杂志及一些教材中，如军事经济学院朱连清、方正起主编的《军队会计专题》一书中单独列了一章对军队会计监督进行了研究，对军队会计内部牵制和内部控制制度进行了论述，提出了由会计内部控制制度的多样化，发展到会计委派制度等外部会计监督的尝试；军事经济学院刘金文副教授著的《内部控制基本理论研究》一书中单独列了一章论述“军队系统内部控制状况的调查研究”，对我军军队会计内部控制提出了建议，军队系统要在保持军队特色的同时，将军事经济建设融入国家经济建设的大潮流中，应积极地关注和贯彻执行国家的有关法律法规。对单位负责人的责任和控制环境问题、军队系统内部控制建立健全及实施情况、对内部控制监督检查的问题提出了从内容上和过程上保证内部控制的完整性和系统性，从而促使内部控制制度的有效执行。

2、信息技术条件下对军队会计内部控制的研究情况

随着计算机的应用，会计信息化已经成为会计发展的趋势，目前在信息化会计或会计信息化方面的研究文章相对较少，关于电算化条件下或者网络条件下军队会计内部控制研究文章零星散见于军队内部一些后勤类的杂志中，到目前还没有对信息技术条件下的军队会计控制进行系统研究的文章，而对信息技术条件下，军队会计控制进行系统研究还是个全新的课题。军事经济学院军队会计方向硕士研究生王芳在《军队会计网络化研究》中提出军队会计网络化过程中应注意的问题，主要有保密问题、系统的安全问题、会计信息的传输及保管问题、会计软件的性能问题、制度法规问题等，站在全军的高度对军队会计网络化系统进行了构建，为实施军队会计网络化提供一个清晰的思路，阐述了军队会计网络化在会计工作中具体应用提出了看法；军事经济学院军队会计方向硕士研究生巴哲锐在其论文《网络化下会计信息系统的内部控制研究》中提出了一方面，按照内部控制研究最新成果对网络环境会计信息系统内部控制进行理论分析。另一方面，对网络环境会计信息系统内部设计给出技术支持，抓住系统内部关键控制流的设置，建立健全网络环境会计信息系统内部控制，以满足新环境对企业会计信息系统内部控制的特殊要求等。

三、军队会计控制研究展望

虽然军队内部对内部会计控制的研究有一些研究，对军队会计控制的研究基本上是一个年轻的课题，很少有文章是专门把军队会计控制作为一项研究内容来全面研究，军队会计控制的研究急需进行。同时，随着会计信息化的进一步发展，信息技术在军队会计领域的应用也越来越普遍，信息技术手段已经成为军队会计的必备手段。因此，对信息技术条件下军队会计控制的研究，为军队会计信息化进程中提供控制理论基础，以及在信息技术条件下军队会计控制进行框架构建和实施，适应未来建设信息化部队及军队后勤信息化的需要，具有很大的开拓性和创新性。

[1]robert.n.anthony， vijay govindarajan [j], management control systems,9th ed,mcgraw-hill,1999.

[2]葛家澍：中国会计学会成立以来的我国会计理论研究.会计研究[j]，2004（4）.

[3]朱连清、方正起：军队会计专题[m]，北京:海潮出版社，2003：149-176.

[4]刘金文：内部控制基本理论研究[m]，中国财政经济出版社,2005:174-202.

[5]张晓莹：军队单位内部会计控制改革研究[d]，武汉：军事经济学院图书馆，2006.

[6]王芳：军队会计网络化研究[d]，武汉：军事经济学院图书馆，2005.

[7]巴哲锐：网络化下会计信息系统的内部控制研究[d]，武汉:军事经济学院图书馆，2005.