会计委派制与管理会计

为规范 会计 管理，抑制会计信息失真现象，会计委派制成为我国 社会 生活中人们广为关注的热点话题之一，上至*管理部门，下至 企业 、事业单位，都在探讨会计管理*的改革。推行会计委派制就是我国会计管理*的一项重大变革。会计委派制能够为会计人员营造一个良好的工作环境，在保证会计信息的真实可靠方面发挥积极的作用。 目前 ，商业银行会计委派制是商业银行凭借管理职能，由会计管理部门向基层营业机构委派会计人员（包括会计主管、会计稽核人员），监督管理分支机构的会计核算工作，受派会计人员隶属于派出机构管理并向其负责的一种会计人员管理*。它使基层营业机构的会计主管、会计稽核人员独立于所在基层营业机构之外，以“第三者”的身份监督管理会计核算工作。但是也有不少人认为，商业银行推行会计委派制后，会计难以发挥其管理职能，失去了在银行管理中应有的地位。笔者认为，解决上述 问题 的关键是，把会计的本质作为 研究 会计委派制的逻辑起点，通过把财务会计和管理会计区别开来，最终把会计委派制定位于财务会计人员方面，这样才能真正使会计对外发挥提供会计信息和对内参与管理的双重职能。

一、商业银行推行会计委派制的必要性

会计工作是商业银行经营管理工作的重要组成部分，在商业银行 发展 过程中发挥着重要的基础性作用。随着*市场 经济 的深入发展和国家商业银行改革进程的加快，对商业银行会计工作的要求也越来越高。

从近几年 金融 界基层营业机构会计部位频繁发案看，目前商业银行会计人员管理*和监督制约机制等方面存在许多不容忽视的问题。WWw.11665.com一些基层管理人员利用职权，授意、指使、强令会计人员篡改会计数据，假造账册，账外设账，搞账外经营，转移银行资产；一些会计人员不坚持原则，不正确履行职责，为违纪违法行为提供方便，为了小团体利益甚至与基层管理人员串通一气，合谋作案；还有一些会计人员借工作之便，利用会计管理中的漏洞，违章操作，盗用银行资金，造成银行资产损失。同时，商业银行会计稽核 方法 、方式、手段落后，目前的稽核工作仍停留在系统二次录入、手工验核凭证，凭经验审核的事后稽核阶段，事前、事中稽核十分脆弱，会计工作的第二道防线形同虚设。这些问题的存在，严重 影响 了商业银行会计工作职能的发挥和会计信息质量，为商业银行的快速发展留下了隐患。因此，商业银行应当从加强基层营业机构会计核算管理和改革基层营业机构会计人员管理入手，由分支机构会计部门向基层营业机构委派主管会计和稽核人员，受派人员代表委派部门监督委派单位的会计行为和经济活动，通过会计核算参与内部管理，对商业银行会计工作的规范化、风险防范能力的提高起到应有的作用。

二、商业银行会计委派制的主要 内容 、运行程序及意义

1确定派出会计人员的相对独立地位，明确受派人员的管理。这是实行会计委派制的前提条件。为保证委派的会计人员工作独立，委派部门应对受派会计人员的待遇、工资、福利、组织关系等原则上实行集中管理。派出会计管理部门为受派会计人员的管理机构，受派会计人员的人事关系、组织关系、工资关系、业务档案等全部调入派出会计管理部门。受派人员被授予一定行政职务级别，享受同等职务待遇，由相应部门（如会计管理部门、人事部门和纪检部门）联合任免。

2明确受派会计人员的基本条件，条件要详细且符合实际。这是关系到委派制是否切实可行的问题。基本条件可定为：坚持原则，廉洁奉公，熟悉掌握并自觉认真遵守国家财经 法律 、法规、规章和商业银行的各项规章制度；取得会计从业资格证书，具备与工作岗位相适应的会计技术专业资格；在商业银行从事会计工作满三年（含三年）等要求。

3明确受派会计人员的权限职责。受派会计人员的权责根据制约原则规定为：（1）负责管理、指导基层营业机构的日常会计业务，明确基层营业机构会计人员的岗位责任、操作流程和岗位设置，对基层营业机构经办的各项业务把关、授权，督促落实岗位责任制。（2）负责重要业务会计操作的审批授权。（3）制止和纠正违法违规行为，制止和纠正无效的，向上级有关部门报告。（4）根据相互制衡原则，限制派出人员的业务范围。

4确定受派会计人员的考核办法。受派会计人员应定期向派出会计部门汇报工作，服从派出机构的统一领导和管理。年度终了，派出机构对各项会计工作任务的组织完成情况，各项会计制度的贯彻执行情况，业务核算差错和稽核结果，防范风险和职 工业 务技能等情况进行考核。

根据商业银行经营管理的特点，商业银行推行会计委派制应遵循“任职资格 考试 →任职人员培训→清理清查→委任委派→期间考察→期满考核”的运行程序，每1年（或2年）作为一个周期。

商业银行推行会计委派制的意义主要是：

1可有效提高基层营业机构的核算质量，强化会计基础工作。由于明确了委派会计人员相对独立的监督地位，并被赋予一定的权利和承担相应责任，受派人员可充分发挥“监督、规范、指导、桥梁”的作用，严格把好基层网点会计核算关，保证会计信息的真实、完整，提高会计信息质量，切实做好会计基础工作，同时也能为各行锻炼、培养一批会计管理人才。

2加强了会计核算的事前、事中管理，强化了会计工作的“第二道防线”作用，一定程度上防范和化解基层营业机构的经营风险。

3会计委派制的推行对营业网点员工激励作用显著。由于委派人员是面向系统内会计人员公开选拔、竞聘上岗，可使一批业务能力较高、责任心较强、遵守职业道德、拥有良好品质、工作作风及一定组织协调能力的人员脱颖而出；同时，受派人员可享受一定的待遇。这些举措将对基层人员产生触动，在基层营业机构营造一个“学业务、比先进”的良好氛围。

三、从委托代理关系看， 会计 委派制是财务会计委派

现代企业 的主要特征之一是两权分离，商业银行作为经营货币的 金融 企业，要按照把商业银行办成真正的企业要求开展各项经营活动。由此产生了委托代理关系，这种关系实际上是一种契约关系。通常也称为经管责任关系。在这种契约关系中，委托人享有剩余索取权，其目标是剩余收益最大化；代理人享有经营权，其目标是自身效用最大化，两者的目标是不一致的。而在委托人和代理人之间的会计则处于中介地位。美国学者井尻雄士在《三式记账法的结构和原理》一书中曾对委托代理关系中会计的地位阐述得很精辟。他认为，“不管经营责任关系是怎样的，责任者总是要根据责任关系，把他的活动及其结果，向委托者交待明白。经管责任一般要求责任者通过记账来交待他的活动及其结果，并把 总结 资料报告给受托者，因此会计人员是作为第三方介入经管责任关系之中的，以便在责任者和委托者之间，可以顺利地把受托的责任和交卸的责任交待明白。”很显然，会计在委托代理关系中直接受托于代理人，其责任目标在于记录和报告代理人对受托责任履行情况。从我国青海的现状看，由于委托人与代理人的利益目标是不一致的，处于中介地位的会计人员，往往会采用各种手段提供虚假信息，以迎合代理人的需要，并不真正是“中介”的。这就引发人们去思考如何确定会计人员的中介地位，以便使其能够在委托者和受托者之间发挥制衡的作用，会计委派制的产生就是基于这种思路。委托代理关系作为会计委派制的 理论 基础，已在我国会计理论界达成共识。

从解决会计信息失真的目的看，会计委派制也是委派财务会计。当前，我国会计信息普遍失真已成为一大 社会 公害。有关资料表明，80%的企业提供的会计信息不实，这已是一个无法回避也不能回避的现实 问题 。对于如何解决会计信息失真问题，我国会计界的同仁提出了许多有价值的治理对策。

实行会计委派制，进一步明确了会计人员的中介地位身份，这种中介地位的身份又决定了会计人员必须接受委托人的委托对代理人的“内部人控制”进行约束。会计人员对代理人的约束必然是运用会计信息及其真实性、可靠性来实现的，可以认为，会计委派制是解决会计信息失真的最佳途径，它实质上也是通过强化财务会计工作来实现的。

四、财务会计与管理会计的分离是会计委派制健康 发展 的必然选择

从上述理论 分析 可以看出，推行会计委派制出发点和归宿都是为了保证会计信息真实、可靠，解决