作业成本法在国内企业实施的可能性分析

作业成本法（activity-based costing，简称abc）是西方国家于20世纪80年代末开始研究、90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。在先进制造环境下，许多人工被机器取代，因此，直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息，最终后果是企业总体获利水平下降。因此，在这种情况下需要引进作业成本分配方法。

一、作业成本法概述

作业成本法是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源。”作业成本法尽可能提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业市场竞争能力和盈利能力、增加企业价值的目的。

二、国内企业引入作业成本法的必要性

（一）国内企业面临的竞争日趋激烈，加强成本管理刻不容缓

市场经济的发展和市场的国际化使国内企业遭受到来自同行的更多压力，一些行业的利润空间已经越来越小，如果不进行有效的成本管理，盈利能力将日趋下降，最终影响到企业的长远发展。Www.11665.Com

（二）国内企业目前所依赖的先天成本优势有丧失的风险

国内企业所依赖的相对成本优势来自于廉价的劳动力、较少的市场交易成本和较低的研发成本等方面，无论从近期还是长远来看，这些先天成本优势都有丧失的风险。如果不及早扭转成本管理的粗放态势，转而依靠科学化、精细化的管理获得实实在在的成本优势，必将影响到企业的生存和发展。

（三）传统成本核算方法已不能适应当代制造环境

20世纪70年代以后，企业的生产特点由大规模、单一品种生产向多品种、小批量生产模式发展，以计算机技术为代表的信息技术，使企业的生产设备、生产环境、技术工艺等发生了重大的变化。传统的制造成本法难以为此提供正确的信息支持。

（四）实践证明作业成本法是成本管理的最有效武器

从国外及香港的实践情况来看，应用作业成本法的企业数量呈持续上升的态势，而且，从应用的企业来看，对作业成本法的满意度普遍较高。对作业成本法在产品成本信息、产品定价及组合策略中作用的满意程度也比较高，对成本削减上的满意程度也很高。

三、作业成本法的优势所在

（一）能促使管理人员有效的进行成本控制

在作业成本法下，管理者从产生成本的源头入手，从降低企业产品成本的角度重新分析各种间接成本，以努力降低产品中的间接成本。间接成本作为企业产品成本中的一个重要组成部分，它的降低最终会使全部产品的成本降低。

（二）能够提供相对准确的成本信息

在作业成本法中，是按照各种产品实际消耗的与间接成本相关的作业量来分配其应该负担的间接成本。采用相应的分配标准，以多个分配率来分配间接成本必将使企业的成本计算更加准确，能够提供更加正确的成本信息。

（三）作业成本信息能够加强企业决策的科学性

在作业成本法下，可用成本动因来解释成本性态，以避免在决策时只考虑短期变动成本，而忽视长期变动成本，这样成本信息的准确性将会带来决策的科学性。

（四）作业成本法可以改进预算控制

在作业成本管理中，其目标就是尽量消除不增加价值的作业或尽量减少其资源的消耗。对于可增加价值的作业，也要尽可能减少完成每一作业的资源消耗。通过这样一种做法将能够起到事前预算控制的作用，克服了传统成本控制强调事后控制的缺陷。

（五）作业成本法可以改进业绩的评价

许多在传统方法下不可控的间接费用在作业成本法下变成可控的，各间接费用责任清晰，这对于评价企业内部各部门的业绩将会有一定的改进作用。此外，由于作业成本法能够提供较为准确的成本信息，通过该法计算出的成本也是比较精确、实际的成本，因此，从这一方面来说它也能改进企业的业绩评价。

四、作业成本法的应用范围

（一）企业规模较大，产品种类繁多；

（二）企业自动化程度较高，间接制造费用比重相当大；

（三）各个产品需要技术服务的程度不同，即技术层次不同；

（四）现有成本管理模式无法适应企业管理的要求；

（五）竞争越激烈的行业越适合采用作业成本法；

（六）拥有先进的计算机技术，基本能够实现电算化。

五、在国内企业引入作业成本法的关键因素

国内制造企业普遍没有建立比较完善的管理会计系统，大部分企业财务部门的功能还停留在进行财务会计核算的阶段，在引入作业成本法时要采取一定的策略，逐步推进。

（一）消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力

实施作业成本法必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训，使其对作业成本法的基本理论及方法、优点进行了解，理解在企业实施作业成本法的必要性，以提高实施效率。

（二）做好基础工作

实施作业成本法应做好与会计有关的基础工作，确保会计信息真实可靠，否则，假账真算，运用成本昂贵的作业成本法无异于劳民伤财。

（三）遵循成本——效益原则

实施作业成本法应尽量遵循成本——效益原则，提高全员的成本意识，避免和消除无效作业，以促进降低成本，克服主观性，并注意与现行成本制度的衔接或融合。

（四）企业在应用作业成本法时，不可操之过急，应根据企业的实际情况，采取合理措施逐步推进

1.合理控制实施范围，先选取易于推行的部门实施，然后逐渐推广。

2.合理控制作业中心和成本动因的数量。

3.实施过程中要根据实际情况及时进行调整，不能遇到挫折就停滞不前。

4.合理设定目标，及时总结成果。开始的目标不易过高，在实施过程中带来的收获，要及时总结、挖掘这些闪光点，鼓励员工对作业成本法的持续推动。

5.在实施作业成本法时可以考虑应用必要的信息技术。随着企业管理水平的提升，对数据量的需求会与日俱增，在此情况下，引入信息技术来支撑这一系统，将成为企业管理者需要考虑的重要事项。