俄罗斯会计制度特点分析

一 俄罗斯 会计 的特点

苏联解体后，俄作为一个独立主权国家登上国际 政治 舞台，并经历了一个由政局动荡到 社会 安定、由 经济 衰退到经济复苏、由计划经济到市场经济、由国有经济到私有经济的 发展 过程。为适应经济社会发展的要求，俄会计改革也走过了一条不平坦的道路。由于俄政治*的集权性、经济的发展性、文化的两重性，“俄罗斯会计仍是变革中的会计”，“其信息的可靠性、完整性是比较低的”（德勤俄罗斯公司审计与能源项目合伙人darry hadaway的评价）。俄会计改革主要以*为主导，会计规范体系主要由*机构制定、发布。一些大的民间会计职业团体也是靠*扶持而建立。靠*的强制，俄会计改革在短短的十多年时间里取得了很大的成就：参照国际会计、审计准则，俄建立起了会计规范体系。但这种强制作用也存在一些弊端。例如，制定程序缺乏公开性、透明度，未能充分听取不同利益相关者的意见，以至制定出来的具体准则、法规只能强制实施。但具体实施时，技术上又碰到许多困难，导致会计改革出现反复。这也是俄会计、审计改革过程中急需解决的 问题 。

俄会计体系建立时间较短，其准则的国际化又操之过急，所以其会计准则并不像原来设想的那样与国际会计准则ias和国际财务报告准则ifrs完全接轨。从1993年俄开始制定会计准则以来，已发布包括会计政策、固定资产、存货及其有关事项、财务报表列报等在内的20项会计准则，并在所有大中型 企业 中施行。从总体上看，俄 目前 的会计准则与

这也是我们 研究 文化如何 影响会计 的基本框架。www.11665.coM像下表第一行所表示的那样，在一个个人主义意识强的 社会 里，比较注重个人努力，偏好独立专业判断和职业自律，强调独立性、公平竞争、越少越好的规则约束和信息共享。而在一个集体主义意识强的社会里，由于强调集体利益与和谐统一，人们比较容易接受 法律 法规的要求，倾向于采纳统一会计制度，硬性规定有关会计程序与 方法 ，会计处理可供选择的空间较小。同时，由于集体主义关心更多的是与 企业 关系密切的集团，而不是外部集团，所以更倾向于保守秘密，愿意将企业信息控制在企业内部该知道的范围内，而不愿意向社会公众披露。下表中其余关系可以以此类推。

（二）俄罗斯文化对会计制度的影响

1.对俄罗斯会计国际化的影响。20世纪俄国最重要的思想家别尔嘉耶夫写道：“俄罗斯民族是最两级化的民族，它是对立面的融合……在俄罗斯人身上可以发现矛盾的特征：专制主义和无*主义；倾向暴力和善良人道；信守宗教和追求真理；民族主义和全人类主义；奴隶主义和*行动，等等。”一方面，俄罗斯人处于东西两种文化冲突之中，灵魂受到触动，情感世界丰富，造就了令人赞叹的文学 艺术 ；另一方面，缺少法制观念，喜欢走极端。俄文化的双重性表现为彻底的极端性，在两个极端之间，缺乏一个过渡的中间地带；或者是这个极端，或者是那个极端，总是没有中间环节、没有任何过渡，就从一个极端跳到另一个极端。例如，俄独立后实行的即刻与西方接轨的“休克疗法”便是极端化的鲜明表现。1998年3月6日，俄*发布了第283号令《关于批准转向国际会计准则的会计改革项目》的基本文件，确立会计改革的目标是使俄的会计和审计规范与国际准则一致。2004年，俄要求拥有一家子公司以上的俄公司均须按照国际财务报告准则ifrs编报当年度的财务报表。俄的会计制度从无（苏联时期根本谈不上有任何会计体系，有的只是簿记程序）到有，其改革可谓“一步登天”（预备一步就跨越与西方会计上百年的差距）。这种极端的选择，正是其文化特性的体现。俄文化往往不是处在理性逻辑范围内进行抽象的 理论 思索，造成其 历史 的非理性 发展 和民族的理性缺乏。正是由于这种非理性的选择，俄2005年又宣布，将暂时停止实施所有接纳的国际会计准则。这样的反复不能不说是其文化双重性的结果。

此外，俄罗斯民族在精神上一直对西方文明具有归属感。俄罗斯与欧洲的关系早已超越了一般的外交范畴，具有文化认知和文明归属、国家属性及其战略选择的意义。文明归属 问题 在俄思想界已经讨论了几百年。几百年来，融入欧洲（“进入欧洲，成为欧洲强国”）一直是俄 政治 生活的主题之一。正因为俄对欧洲文明具有强烈归属感，才有可能全面接纳国际会计准则。然而，俄又具有大国沙文主义的优越感，虽然国力已大不如从前，但是在文化和精神上依然认为自己应该主导某些东西。从对“休克疗法”的反省和接纳国际会计准则的反复可以看出文化对其的影响。

2.对俄罗斯会计目标的影响。俄文化比较崇尚集体精神。这与同样崇尚集体主义的