小企业管理会计应用探讨

小企业管理会计应用探讨

根据我国2002年《中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发［2009］36号），2011年6月，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发了《关于印发中小企业划型标准规定的通知》，依据企业职工人数、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点将我国中小企业划论文联盟分为中型、小型、微型三种类型。小型企业在我国国民经济发展中处于非常重要的地位，据统计，截至2009年9月底，全国工商登记企业1030万户，按现行中小企业划分标准测算，中小企业达1023.1万户，超过企业总户数的99％，这些统计数据还不含3130万个体工商户。目前，中小企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60％左右，提供了近80％的城镇就业岗位，显然，中小企业已成为国民经济和社会发展的重要力量。但从另一方面来看，我国小型企业大多为民营企业，无论是规模、经济实力、经营能力还是人员实力方面都与大中型企业有很大的差距，提高自身管理能力无疑是其可持续性发展的必行之路。因此，我国小型企业有必要根据自身特点合理引入管理会计理念和方法，以提高自身的经营管理能力。

一、小型企业管理会计应用现状调查：以平顶山市为例

（一）平顶山市基本情况介绍 平顶山市位于河南省中部，是河南省中原城市群9个中心城市之一。该市以丰富的煤炭资源和能源化工产业而闻名全国，是国家重要的能源原材料工业基地，2010年完成国民生产总值1320亿元，位列河南省第5位。Www.11665.CoM近年来该市中小企业和非公有制经济取得了长足发展，已成为推动该市经济发展和社会进步的主要力量。有关资料显示，至2010年底，该市有中小企业3.08万个（不包括17万多户的个体经济体），其中，中型以上企业约占0.5%，小企业占99.5%。近年来，随着“中部崛起”发展战略的不断推进，国家对非公有制经济发展的大力扶持，该市非公有制经济中小企业以年均12%以上幅度增长。

（二）调查方法 本调查采用问卷加实地调查相结合的方法。具体操作分三步进行。第一步，设计调查问卷，通过国税局税收管理员向辖区内小企业纳税人发放问卷并回收问卷。该调查问卷的设计主要考虑两方面，一是整体上做到简单明了，避免答卷人产生厌烦情绪而敷衍，力求得到真实信息。二是设计的问题能够体现出被调查企业管理会计应用的基本情况。问卷共设计了12个问题及相应选项，其中的第1~4问了解企业基本信息，为选择不同行业的实地调查企业提供参考；第5~7问确定企业的规模是否符合小企业的标准；第8~12问调查企业管理会计方法应用的实际情况，具体包括小企业管理会计机构或岗位设置、预算管理、成本管理、企业管理决策、业绩评价与激励等问题和相应选项。问卷的回收率是决定调查效果的关键，因此选择了一个比较有保障的发放途径。第二步，对回收的问卷进行整理审核、统计分析，初步评价小企业管理会计应用情况。第三步，从回收的问卷中选择3家具有代表性的小企业作为实地调查对象，进入

到企业内部开展全面的实地调查和访问，深入了解小企业管理会计应用的实际情况。

（三）调查结果分析 本次调查共发出调查问卷200份，收到回答卷192份，其中，5、6、7三项均达到中型企业标准的3份，实际回收符合小企业标准的有效答卷189份，有效回收率达94.5%。另外，对3家具有代表性的小企业进行论文联盟了深入的实地调查，参观了企业的生产经营过程，查阅了企业的一些不涉及其经营管理秘密的财务和管理档案资料，听取了企业领导的介绍，并与相关管理人员进行交谈询问，因而对典型企业管理会计应用的具体情况有了比较全面的认识。综合调查问卷和典型企业的调研结果，认为管理会计在小型企业基本运用现状如下：

（1）有一定程度的运用，但不系统，不全面。综合问卷调查结果，有效答卷中对管理会计应用方面的调查问题选项有肯定选择的答卷137份，占72.49%，无肯定选择的答卷52份，占27.51%。对8~12都有肯定选择的答卷9份，占4.76%，仅选择1个选项的答卷83份，占43.92%。余下的45份答卷为在8~12项中做出了2至3项的肯定选择，占23.81%。对第8~12项没有回答的企业绝大多数是人数少于30人的小企业，主要是部分商业零售企业。有2个以上选项的回答大多是人数超过30人以上的小企业，行业特点并不明显。对8~12项都有回答的基本上是人数超过100人，并且资产及营业收入都相对较大的工业企业。若将答卷后5项中的2项有肯定选项的企业划分为对管理会计有一定程度的应用，那么，调查地区小企业有管理会计应用实践的比例为28.57%。不过，三个实地调查的企业对管理会计都有相对较好的应用，尤其在成本管理和预算管理方面已经有专门部门负责，应用较为规范。

（2）许多小企业运用了管理会计的思想观念，但具体执行方法不到位。通过调查发现，相当一部分小企业主在经营企业时，会将管理会计的思想考虑进来，做简单的预算，重视成本控制，只是没有将其形成具体的书面材料进行规范化管理。如某服装业小企业主根据以往的销售情况估算下一年预计卖出的商品数量，并根据这一估算来安排进货，同时也根据以往商品销售不紧俏时低价处理的损失情况来调整进货量，以尽量减少可能面对的存货压仓或是低价处理带来的利润流失。可以说，这种做法就有预算的思想，也有一些存货管理的思想，只是并没有形成规范的表格形式，也没有使用复杂的数学模型，而仅仅是在观念上的简单思考。事实上，很多小企业主都或多或少地明白一些管理会计理念，如进货要估算大概能卖出多少、毛利是多少，又如要考虑选择自己和家人来经营买卖还是雇佣几个员工来帮忙，哪种方式能获得更高的利润等。

二、小型企业管理会计应用不足的原因

（一）小企业外部压力较大 在我国目前的经济环境下，中小企业尤其是小企业的负担过重已经是一个众所周知的问题。自2008年金融危机以来，中小企业受到严重冲击，经济效益大幅下降，许多小企业由于自身经济实力单薄、抗风险能力差，在这场危机中难逃死亡的命运，一些幸存下来的企业也面临着诸多问题，如外部需求的大幅缩减，出口成本上升；融资供需矛盾突出；外部环境带来的内部成本负担等。这些因素给小企业发展带来困难和限制，使得小企业主多以生存为主要目的而淡化了发展，因而忽视了管理会计方法的运用。

　（二）小企业缺乏成熟的管理会论文联盟计应用经验的总结与推广 大企业管理会计运用的总结相对较多一些，而简明、有效的小企业管理会计运用经验总结与推广长期被忽视。我国自从引入管理会计以来，诸如责任会计、标准成本法、全面预算、作业成本法等内容出现了许多大型企业应用的成功案例，但除了一些文献上给予了介绍外，学术界并未对实践的成功经验进行系统的总结和归纳，我国高校管理会计教材中对管理会计的介绍多为基本理论和方法介绍，而缺乏我国管理会计应用优秀的案例。

（三）小企业内部治理结构局限与会计人员专业素质偏低 首先，企业的所有权和经营权多较大中型企业集中，尤其是家族型小企业，与大企业相比，高度集权和所有者观念的差异使得小企业文化缺乏。多数小企业的所有者即经营者，他们大多知识水平较低，管理能力有限，缺乏现代管理理念和技能，多是凭借经验和直觉来进行经营管理，导致管理会计的内需不足，一定程度上限制了管理会计方法的运用和企业管理能力的提升。其次，小企业管理会计专业人员缺乏。据了解，许多小企业缺乏独立健全的会计核算制度，需要外聘代理记账人员；再有，多数小企业的会计人员并非会计专业出身，只要有会计从业资格证便可上岗。企业会计人员基本就在充当“账房先生”的角色，会计的管理职能被完全忽视。小企业缺乏懂得管理会计的专业人才，企业财务人员整体素质偏低使管理会计理念无法得到普及。

三、小企业管理会计应用的改进

（一）相关部门应为管理会计在小型企业应用创造条件 首先应加大对小企业的扶持力度，制定并贯彻落实相关法律和政策，如完善金融与税收政策，健全对小企业的管理*，为小企业健康长期发展创造良好的外部条件。其次，要促进适合小企业的管理会计软件开发，促进小企业会计信息化进程。另外，要引导求职者调整就业观念，有关部门应引导社会求职者，尤其是高校毕业生应当转变就业观念，为高素质人才到小企业就业或自主创业制定优惠政策。

（二）理论界应更加重视理论研究与实务的结合，大力培养企业所需的高素质财会专业人才 我国管理会计理论研究主要目的是为我国企业服务，学术界应更加注重理论研究与实践研究的结合，尤其与我国特色的管理实践相结合，现阶段应加强对经典案例的研究力度。高校应重视管理会计知识教育，加大案例教育和鼓励实践学习，以真正提高学生对管理会计的认识和兴趣，全面培养其参与组织管理的工作能力。另外，应将管理会计知识纳入实务领域财会人员的后续教育之中，丰富其管理会计知识。

（三）小企业应主动学习并灵活运用管理会计方法 小企业组织结构较为简单，应根据自身“小”的特点，有选择的、创造性地学习和运用管理会计方法。基于我国小企业目前的现状，小企业应从以下方面学习和运用管理会计方法。

（1）提高成本信息质量，改进成本管理方法。成本是企业经营管理控制的基础内容。企业所面临的问题不仅仅是资源相对于大企业的稀缺，在产品品种的创新方面也存在劣势，而为了在与多数企业生产同类产品这一现实中，以较低的成本保持相对较高的盈利，就必须使用科学合理的成本管理方法。大多数小企业仍旧采用传统的成本管理系统，主要包括品种法、分批法等传统的成本核算方法，对成本核算仍旧集中于生产成本领域。以品种法为例，品种法适用于单步或大批量多步的产品成本核算，而小企业的灵活性和小订单多品种的特点，使得品种法在实际上并不能满足成本核算需求。建议小企业引入“作业”理念，采用作业成本核算体系改善传统的成本核算和管理体系。同时，拓展对成本的认识，对企业价值链各环节的成本进行全面核算与管理。

（2）建立合理的预算管理体系，有效控制其生产经营活动。许多小企业主认为环境是在不断变化的，预算总会脱离实际，因此是没必要的。这种想法往往会带来企业经营的盲目性和随机性，无疑会给企业带来巨大的风险，许多企业因此而遭受资金链断裂、资源浪费，甚至破产倒闭。我国小企业中有大量的创业

型企业，不仅有城乡民营创业企业，更有大量的大学生创业企业，预算对创业成功的重要性不容小觑。通过全面预算管理，企业的经营、筹资、投资活动将会处于明确的控制中，这样能够降低企业盲目经营导致的资金链断裂风险。通过编制预算，把预算的各项数额与实际结果进行比较，企业可以了解自身的经营效果，改善经营管论文联盟理活动。小企业本身具有灵活性的优点，可以打破固定预算编制方法，采用弹性预算、零基预算、滚动预算、作业预算等灵活的预算方法改善原有的预算编制方法，并促进各部门积极参与，提升预算管理成效。

（3）完善员工绩效评价体系，调动员工积极性。在许多小企业，员工绩效评价只是分配奖金的一种手段，绩效评价标准多由人力资源部门设定，员工并未参与其中，甚至并不知道评价标准是什么，员工积极性很低，满意度也不高，无法达到激励的效果。而小企业仅以某些简单的财务指标作为绩效评价的参照标准，来评价部门或者个人的业绩，往往会导致部门和企业的短期行为。实际上，合理完善的业绩评价体系，可以使小企业经营管理规范和高效。因此小企业应吸收当今管理会计业绩评价领域的新兴理念和方法，如平衡记分卡、eva等，根据企业战略发展和日常经营活动开展的需要，科学设置一系列财务与非财务指标来对管理者和员工进行评价和激励。对于缺乏人力资本的小型企业来说，建立科学的绩效评价体系尤其重要。