新形势下会计人员必备素质—职业判断能力

会计职业判断能力是会计人员按照国家法律、法规和规章，结合企业自身的经营环境和经营特点，运用其所掌握的专业知识和经验，对企业日常发生的经济事项和交易采用的会计处理原则、方法、程序等进行合乎情理的判断和选择的能力。会计职业判断能力是新形势下会计人员应具备的基本素质。

一、职业判断能力引入的客观背景

１．会计改革的发展需要职业判断能力。“会计准则国际化，会计准则逐渐取代《企业会计制度》是今后我国会计改革发展的必然趋势”。会计改革的发展对会计人员的素质提出了相当高的要求。会计准则中的相关性原则、权责发生制原则、收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则、重要性原则等需要通过会计人员的职业判断来体现。企业日常的经济事项和交易的会计处理，也需要会计人员运用职业判断能力在会计准则允许的范围内灵活地作出判断选择，会计人员再也不能从会计准则中找到现成的答案。

２．企业经济环境的发展需要职业判断能力。会计是社会经济发展的产物，企业经济事项和交易的会计处理原则、方法的选择离不开一定的经济环境。随着我国改革开放的不断深入，特别是市场经济的发展，企业所处的经济环境千差万别。从所有制形式上表现为：国有企业和非国有企业，单一企业和集团企业，上市公司和非上市公司，中外合资、外商独资、个人独资和个体户等；从经济结构上表现为：工业、商业、交通、金融、保险、高科技等单一经营和多元化经营；从经济发展水平上表现为：启动阶段、成长阶段、成熟阶段和破产清算阶段；从资本结构上表现为：以借款为主要资金来源和以股东投资为主要资金来源。www.11665.COm经济环境的差异要求会计人员从企业所处的实际情况出发，在不违反国家法律、法规、规章的前提下，选择最有利于企业发展目标的会计处理原则和方法，并针对不同时期经济环境的变化适时加以调整，公允地揭示会计信息。

３．提高会计信息质量需要职业判断能力。“会计作为一个信息系统，是由确认、计量、记录和报告四个程序组成的，在这四个程序中确认和计量起导向作用”。确认、计量是财务报表的关键步骤，是记录和报告的前提。只有正确地确认、可靠地计量，才能正确记录和报告，才能产生对会计信息用户决策有用的信息。正确地确认、可靠地计量主要依靠会计人员的职业判断能力。当前，会计信息失真已成为一个国际性的严峻问题。美国的“安然事件”、“世通事件”等会计造假丑闻中，有相当一部分是由于会计人员的错误判断和错误选择造成的，“会计政策的选择成了一些企业调节盈余的手段”。

二、职业判断能力在会计实务中的具体表现

１．会计政策的选择。会计政策是企业在进行会计核算时应遵循的具体原则和具体会计处理方法。企业会计准则列举了大量可供选择的会计政策，会计人员必须运用职业判断能力恰当地进行选择。如：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，可采用应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法；发出存货的计价方法可采用个别计价法、先进先出法，后进先出法、加权平均法、移动平均法；存货跌价准备、短期投资跌价准备可按单项、分类或总额三种方法计提；企业可根据科技、环境及其他因素合理地选择采用平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法计提固定资产折旧；固定资产的后续支出是否予以资本化或是费用化，要视流入企业的经济利益是否超过了原先；建造合同收入的确认可采用完成合同法、完工百分比法；外币会计报表的折算方法可采用现行汇率法、时态法或其他方法；借款费用的会计处理应根据资本化条件判断是否予以资本化；企业所得税会计处理可采用应付税款法、纳税影响法，在纳税影响法下可选择递延法或债务法；编制合并报表时，母公司与子公司会计年度不一致的会计处理原则以及合并范围的确定原则等。

２．会计估计。会计估计是会计人员对其结果不确定的事项或交易以最近掌握的信息和经验为基础所作的判断。经济活动的复杂性和不确定性需要会计人员运用职业判断能力进行合理的估计。会计实务中常见的需要会计人员进行会计估计的项目有：计提坏账准备的比例；固定资产使用年限和预计净残值；无形资产的摊销期限；待摊费用的分摊期限；存货、投资、固定资产、无形资产减值损失；或有损失、收入的确定等。

三、提高职业判断能力的途径

１．加强职业道德规范的学习。会计职业活动是一项政策性强、涉及面广的经济工作，会计人员职业道德水平的高低直接或间接地影响着会计政策的执行。在当前市场经济情况下，人们的思想意识受到了一定程度的冲击，一部分会计人员道德意志薄弱，他们为了个人或少数集团利益，故意违背职业道德，虚增资产和利润，粉饰会计报表，严重损害了国家、集体和广大投资者的利益，同时也危及会计职业的信誉。会计职业道德规范是会计人员在会计工作中应遵循的道德规范和准绳，它不仅约束和调整会计人员的职业行为，而且约束和调整会计人员的行为动机和内心世界。目前，我国有关会计人员的职业道德规范主要有：《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》、《会计专业职务试行条例》等，会计人员要经常自觉地进行学习，不断地增强职业道德的理性认识和自律意识，牢固树立“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的职业道德风尚，保证会计政策的选择、经济事项的判断客观公正，不偏不倚。

２．加强会计实务规范的学习。“守法经营是企业作为法人赖以存在的基本前提。守法经营的外延包括企业依照国家有关法律、法规和规章向公众提供公允的会计信息”。会计职业判断必须以有关法规为限度。会计实务规范是会计人员进行职业判断时应遵循的“游戏规则”。目前，我国会计实务规范主要包括：《会计法》、《证券法》、《公司法》、《注册会计师法》、《合同法》、《破产法》、《税收征管法》等法律；《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》、《企业会计准则》、《股票发行与交易暂行条例》等会计行政法规；《企业会计制度》、《会计档案管理办法》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》、《信息披露内容与格式准则》、《信息披露编报规则》等会计规章。会计人员只有熟悉和掌握这些实务规范，在处理日常经济业务时，才会有高超的职业判断能力和足够的专业胜任能力。

３．加强会计相关知识的学习。做一名合格的会计人员，必须具备优化的知识结构；必须加强财务、审计、统计、税收、金融、法律、管理科学、宏观经济、外语、计算机技术等相关知识的学习；必须树立“活到老，学到老”的思想，树立“超前学习”的思想；不断地向书本学习、向社会学习，向国外先进会计技术学习。只有这样才能适应不断发展变化的新情况、新形势。

４．注重会计实践。会计不仅是一门理论性很强的学科，更是一项注重实践、具有较强操作技能的技术工作。会计人员具备了优良的道德品质、优化的知识结构，掌握了系统的会计实务操作规范，这仅仅是一种潜在的行为能力。只有通过会计实践活动，才能成为现实的行为能力，会计职业判断能力也才能得到更好发挥。