从国际化视野论我国现代会计的本质和职能

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试论现代会计的本质和职能

on the essence and funcion of modern accounting

abstract: this article begins with the discussion onfinancial accounting and management accounting both at home and abroad ,which elaborates the inherent laws of accounting procedure. through the study on the functions and features of information system, this paper also reveals that the essence of accounting is an information system . accounting has two basic functions: reflection andsupervision .with the knowledge economy appearing and the informational times coming , modern accounting also extends fourfunctions : forecast , decision , control and analysis .

key words:modern accounting ; essence ;information system ; function

　会计是跟着人类社会出产力的发展而产生和发展起来的,距今有两千多年的历史了。WWW.11665.cOM它最初表现为一种计量工具并且是附属在出产职能上的,如我国的结绳记事以及后来的薄记等。跟着人类社会的不断提高,出产力水平的不断进步,经济和社会结构的越来越复杂,现代会计逐渐从出产职能中分离出来,并形成一门专门的学科,即会计学。但是对于什么是会计?会计的本质是什么?会计的职能和作用又怎样?会计领域尽管有“治理流动论”和“信息系统论”两种说法,却至今未达成完整而同一的熟悉。本文从海内外关于会计定义的经典论述以及最新研究成果,结合信息论和系统论,试从信息系统的角度对会计的本质和职能作些粗浅的探讨。一大家知道,传统的会计是以描述过去为出发点,侧重于对经济信息的收集、收拾整顿和加工,其目的主要是为外部提供信息,即所谓的财务会计;跟着现代治理科学的不断发展,建立在财务会计资料等基础之上的运用数学、运筹学、统计学、计算机科学等一系列技术方法为单位内部进行经营决议计划和经营治理提供信息的治理会计应运而生。所以会计主要分为对外会计和对内会计两个部门,即所谓的财务会计和治理会计。为探索现代会计的本质和职能,笔者先简朴地叙述一下当前学术界对两种会计定义的经典论述:

一、海内外关于财务会计定义的主要论述定义一:会计是在商品货泉经济发达的情况下,以一定的货泉单位作为同一计量尺度,对企业和行政、事业单位的经济流动进行完整、连续、系统的记实、计算和分析,并对经济流动的进程和结果加以控制和考核,以加强经济治理、进步经济效益的一项治理流动。定义二:会计是通过一定的程序和方法,将企业、行政事业单位大量的、日常的业务数据经由一系列的记实、分类、汇总、分析过程后转化为有用的经济信息,以促进决议计划者能够据此有效地分配和控制他所把握的(或委托给他的)经济资源。定义三:美国会计学会( american accounting association)以为:“会计是鉴定、衡量和传递经济信息的方法,以使信息的使用者有可能据以作出有根据的判定和决议计划。”定义四:美国注册公共会计师协会( american instituteof certified public accountants )的解释是:“会计是将有关财务性质的交易及事项,按照通行货泉单位,加以记实、分类及汇总表达,并将其结果予以分析与解释的一种实用科学”定义五:英国本钱与治理会计师协会(british institute ofcost and management accountants )对会计定义的表述:会计是对实际业务事项用货泉形式进行分类和记实,同时为了对某一个时期的业绩或某一指定日期的财务状况进行评价,对这些业务事项的结果加以表达和说明,并且对各种备选的计划方案所引起未来的流动用货泉形式进行猜测,是企业达到既定目标的筹集资本和运用资本的流动。

二、海内外关于治理会计定义的主要论述定义一:美国会计学会:“治理会计是指在处理企业历史和未来的经济资料时,运用适当的技巧和概念来协助经营治理职员拟定能达到公道经营目的的计划,并作出能达到上述目的的明智的决议计划。”定义二:美国全国会计师联合会,“治理会计是为治理当局用于企业的计划、评价和控制,保证适当使用各项资源并承担经营责任,而进行确认、计量、累积、分析、解释和传递财务信息等的过程”我国会计学者在解释“治理会计”定义时,提出如下主要观点:⑴、治理会计学是一门新兴的综合性的边沿学科;⑵、治理会计是一个服务于企业内部经营治理的信息系统;⑶、治理会计是一种为企业内部治理部分提供信息服务的工具。

三、会计是一个信息系统我们知道,信息是指数据经由加工处理后得到的,对于37某个目的来说有用的知识。信息有三个基本特征:⑴、信息必需具备一定的内容,包括事实性信息、猜测性信息和控制决议计划信息;⑵、信息具有有用性,即利用信息能取得某种效益;⑶、信息具有可传递性。同时,信息也具有三个作用:最基本的作用是进步人们对事物的熟悉,从而减少人们流动的盲目性;其次,信息是社会机体进行有组织流动的纽带;第三,信息是治理流动的核心。所谓系统是指若干相互联系、相互区别而又相互作用、相互影响、相互依存的部门组成的一个有机整体。一般具有以下特征:

(1)系统是由若干个部门组成的;

(2)系统中各个部门存在相互联系、相互依靠的关系;

(3)系统中各个部门的流动有一个共同的整体目标;

(4)系统老是处于的一定的环境中,它要从环境中输入某些东西,同时也要从环境中输出某些东西。纵上所述,所谓信息系统,是为了达到一定的目标,由一定数目的职员、设备、程序(规范)和数据(信息)组成的集合。它具有接收、传递、存储、查找、加工处理数据(信息)与指导步履等六大功能。考查信息、系统及信息系统的定义、职能、特征和作用,比较上面关于会计定义的种种论述,我们不难发现:财务

-->会计主要是通过一系列的核算、控制和治理的专门的技术和方法(信息的处理和加工过程),把企业一定时期的财务状况和一定时期的经营成果及资金活动情况向企业外部有利害关系的团体和个人,包括目前和潜伏的投资者、债权人、信贷者和*等提供符合公认会计准则的通用格局的财务讲演的对外讲演会计。如图所示:上式表明:首先,会计要对企业经营流动的相关数据进行认定,判断是否应由会计系统来处理;其次,对已认定的应由会计系统进行处理的数据,主要通过货泉与非货泉的计量,以获取各种形式的经济信息;再次,将所获得的信息按照决议计划者的需求进行加工、处理,以形成对决议计划者有用的信息;最后,通过有效的方式和渠道传递给相关的决议计划者,以使他们能据以作出明知的判定与决议计划,进而对企业经营流动产生相应的影响。可见,会计以接受主要用货泉来计量的经济业务信息为出发点,通过分类、计算、汇总、分析、考核,再天生信息,最后以讲演的形式提供应讲演使用人,供其选择使用。它说明,会计本身并不是目的,而是协助会计信息的使用者,进行有效决议计划的手段。这与信息及信息系统的职能、特征、作用是完全一致的,所以说,财务会计是一种以提供财务信息为主的经济信息系统。治理会计则是把财务资料等各种信息运用高等数学、统计学等一系列技术方法,通过收拾整顿、计算、对比、分析,主要向企业内部各级治理职员提供用以对日常经济流动进行是非期决议计划,制订有关计划、指导、评估和控制资源,确保企业公道使用资源的对内讲演会计。我们知道,一个完整的治理信息系统包括决议计划系统、决议计划支持系统和执行与控制系统三个部门;与此相适应,治理职员也分为三种类型:决议计划者、顾问者和执行者。会计职员作为经济信息专家,是属于决议计划支持系统中的顾问职员。因此,治理会计实质上是治理信息系统中的一个子系统。至此,我们可以以为:财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统;而治理会计则是治理信息系统的一个有机组成部门。因而,会计本质就是一个信息系统。二会计的职能即会计作为一种信息系统所具有的功能,上述种种关于会计定义的论述,尽管侧重点不同,但有一些基本的熟悉:即不管是财务会计仍是治理会计都能够计量和控制经济信息。因此,对照信息系统的六大功能,结合我国会计的实践,我们以为会计具有以下两个基本职能。

1、反映职能所谓反映职能是指会计能够反映经济流动情况,为经济治理提供可靠的财务信息。会计反映的主要是利用货泉计量,全面、综合反映本单位已经发生或正在发生的经济业务流动。详细事项有:

(1)反映款项及有价证券的收付,

(2)反映财物的收发、增减和使用,

(3)反映债权、债务的发生和结算,

(4)反映资本、基金的增减,

(5)反映收入、支出、本钱的处理,

(6)对财务成果的分析和反映等。会计的反映职能一般都是事先或事中进行的,是对整个业务流程的反映,具有连续性、完整性和系统性的特点。

2、监视职能监视职能即会计按照一定的目的和要求,控制经济流动。会计主要是利用价值指标进行货泉监视的。一方面通过制订资金、本钱、利润等方面的计划和物资消耗定额,通过计划和定额的实施,以达到预期的目标。如审核筹资方案,降低资金本钱,对日常发生的用度按计划、定额控制,对不公道的支出予以纠正,对违背轨制划定和弄虚作假的经济业务不予受理等,从而监视经济业务的公道性。另一方面,企业每一次经济业务的发生都涉及到国家的财政政策、财政法规和财经纪律,因此,会计应在核算过程中,严格遵守各项政策法规、财政纪律。如企业从事的经营流动应符合国家政策答应的范围,杜绝非法经营;企业应按划定的方法和程序筹资和运用资金;收入和支出的结算应符合财政结算纪律;公道、正当地分配企业收益,依法纳税等。以上两个职能实际上是会计的基本职能,然而,现代会计不只是被动地接受、传递和储存经济信息,跟着知识经济和信息时代的到来,尤其是跟着*市场经济体系体例改革的不断深化,资源财产的所有者与经营者职能分离以后,以提供内部信息为主的治理会计逐渐从财务会计中分离出来,会计职能的内涵与外延发生了巨大的变化。会计从对经济流动进行记实、计量和讲演,发展到对企业经济流动的全过38程进行控制和监视、介入企业经营猜测和长期决议计划,为企业内部强化经营治理服务,因此,会计又扩大了以下四个职能。

1、猜测职能猜测职能系指采用科学的方法预计推测客观事物未来发展必定性或可能性的行为。其职能表现为:按照企业未来总目标和经营方针,充分考虑经济规律的作用和经济前提的约束,选择公道的量化模型,有目的地预计和推测未来企业销售、利润、本钱及资金的变动趋势和水平,为企业经营决议计划提供第一手信息。跟着*市场经济的不断发展,社会经济环境发生了巨大的变革。不开展科学的猜测分析,就不能估计未来的发展趋势,无法采取积极的措施以适应不断变化的环境。如销售猜测,企业首先要猜测未来一定时期内哪些产品适销对路,企业产品能在市场上占多大份额,经营某项业务毕竟能赚多少利润,本钱多高,需要多少启动资金等。这样,企业才不会盲目铺排产品项目,以至于出产得越多,亏得也越多。因此,猜测是企业决议计划的基础和条件,没有正确的猜测,要作出符合客观发展规律的科学决议计划是难以想象的。缺乏科学猜测的治理是盲目和不健全的。

2、决议计划职能会计的决议计划职能是指在充分考虑各种可能的情况下,按照客观规律的要求,通过一定的程序对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决议计划的过程。在会计上主要体现在根据企业决议计划目标搜集、收拾整顿有关信息资料,选择科学的方法计算有关是非期决议计划方案的评价指标,并作出准确的财务评价,终极筛选出最优步履方案。在市场经济下,企业必需根据市场需求来决定应该如何组织出产、出产什么以及出产多少、价格怎样确定等经营方向与方针。企业应时刻关注市场动态,根据需求变化准确地进行决议计划,组织经营,公道铺排人财物等资源的投放与利用,按市场经济规律办事。因为市场经济具有盲目性、自发性等弱点,因此,经营决议计划的准确与否会直接影响到企业的经济效益和企业未来的长期发展。决议计划是企业经营治理的核心,也是各级各类治理职员的主要工作,是关系到企业未来的发展与兴衰成败的枢纽。

3、控制职能控制职能要求将经济过程中的事前控制和事中控制有机结合起来,即事前确定科学可行的各种尺度(非货泉尺度和货泉尺度),并根据执行中的实际与计划发生的偏差进行原因分析,以便及时采取措施进行调整,改进工作,确保经济步履的正常进行。预算控制是一种的传统而有效的控制方法,它是通过财务形式把计划数字化,并把这些计划分解落实到单位的各职能部分中去,使主管职员能清晰地看到,哪些资金由谁来使用、将涉及到哪些部分和职员、多少用度、多少收入,以及用什物计量的投入和产出等。从现代会计的特征看,控制职能主要体现在对本钱和存货的控制上。因为企业最直接的结果就是降低本钱,进步经济效益,因而本钱控制又是经营治理的枢纽。它主要是对直接材料、直接人工、制造用度和质量本钱的控制,主要方法有差异分析法和边际分析法。因为很多企业的材料本钱占产本钱的70% -80% ,因此存货控制对降低本钱又具有特别重要的意义。存货控制主要是对材料采购本钱、耗

-->用本钱、人工本钱和在产品本钱的控制,主要方法有a bc分类法和经济批量控制模型法。

4、分析职能分析职能主要是对会计这个经济信息系统输出的结果-各种会计报表进行的分析。会计报表分析是指在企业对外表露会计讲演信息的基础上,结合其他有关企业出产、经营和治理等微观信息和行业发展、国民经济整体运作等宏观信息,对本企业的经营成果和财务状况及发展趋势进行的一种评价,以便为会计报表使用人进行决议计划提供依据。分析职能不即是猜测职能,猜测职能是从企业内部客观需要出发,为单位*进行决议计划提供依据。而分析职能主要是为企业外部使用者服务的。在我国,跟着经济的不断发展,尤其是上市公司的不断增多,分析职能的作用越来越凸起。国家、债权人、证券公司和股民对上市公司按期发布的中期财务讲演和年度财务讲演及其简明分析日益关注。而且,财务分析不只局限于比率分析,其他很多信息如行业发展趋势、产品生命周期、主要竞争对手等对投资者的投资决心信念、投资心理和投资规模等都会产生巨大的影响。

[1]　代写会计毕业论文余绪缨,蔡淑娥.治理会计学[m].中国财政经济出版社,1994.

[2]　钱嘉福.西方财务会计学[m].武汉大学出版社,1989.

[3]　财政部注册会计师考试委员会办公室.会计[m].中国财政经济出版社,2000.

[4]　江昭,魏晴宇.数据处理概论[m].武汉大学出版社,1994.