关于新会计准则会计核算的几点探讨
摘要：新会计准则已于2007年1月1日正式实施，在现行的会计核算中部分地方出现了与新的会计准则相抵触、不一致的情况。对存货核算、销售收入核算、长期股权投资核算等问题，结合现行的《企业会计制度》和新的会计准则的相关规定，分析了新旧会计准则的变化，并举例说明具体的会计核算方法，阐述了执行新会计准则对企业的盈亏影响。
关键词：会计准则变化 会计核算 盈亏影响
1 存货核算问题
1.1 新旧准则变化
1.1.1 新颁布的《企业会计准则第1号—存货》中规定商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属与存货的采购费用等进货费用应当计入存货的采购成本，在实务中，企业也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊；对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。取消了原准则所归定的商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金，不包括在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，要求商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他企业存货的采购成本一致。www.11665.coM
1.1.2 取消了发出存货成本计算的后进先出法，根据调查，发出存货实际成本后进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况。一些企业采用后进先出法确定发出存货的实际成本，但其中不少企业为避免先购入或先生产完工验收入库的存货存储时间过长，导致货物变质或毁损，便将先入库的存货先发出，这样就造成了存货的实物流转与成本留转相互脱节，同时，取消发出存货成本计算法使我国的会计准则与相关国际会计准则进一步趋同。
1.2 新旧准则下具体会计核算处理方法
甲公司属于增值税一般纳税企业，其外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从美国购入某种油漆30万吨，每吨价格为5600美元，当日汇率为1美元=7.5元人民币，进口关税为113400元人民币，进口增值税为233478元，发生运费为15000元，货款、税额及运费均已付。假设该批油漆销售1442070元
新会计准则处理：
购入时：
借：库存商品（30*5600*7.5+113400+15000）1388400 应交税金-应交增值税(进项税额) 233478
贷：银行存款-美元户(168000美元) 1260000 银行存款 361878
销售时：
借：银行存款 1687221.90
贷：主营业务收入 1442070 应交税金-应交销向税额 245151.9
借：主营业务成本： 1388400
贷：库存商品： 1388400
毛利额=1442070-1388400=53670
原准则处理：
购入时：
借：库存商品（30*5600*7.5+113400）1373400 应交税金-应交增值税(进项税额) 233478
贷：银行存款-美元户(168000美元) 1260000 银行存款 346878
销售时：
借：银行存款 1687221.90
贷：主营业务收入 1442070 应交税金-应交销向税额 245151.9
借：主营业务成本： 1373400
贷：库存商品： 1373400
毛利额=1442070-1373400=68670，二者毛利额相差15000即运费。
1.3 对企业的盈亏影响 从以上的准则变化分析及举例来看，对企业盈亏影响主要有以下三方面：一商品流通企业期间费用成本化，虽然对企业的利润总额无影响，但会直接影响商品销售的毛利额，增加了企业计算毛利率的透明度，随着毛利额的减少，继而为商品流通企业带来降低流转税负的好处。二是由于取消了对当期存货成本的“后进先出法”，如果存货的市场价格持续走高，原采用“后进先出法”的企业在改用其他方法后，当期发出成本会相对下降，存货结转价值抬高，期间利润会相应增加；反之，存货的市场价格持续走低时，对原采用“后进先出法”的企业在改用其他方法后，会使当期发出结转成本相应增加，期间利润相应减少，而存货结转价值降低。三是将纳入借款费用资本化的资产范围扩大到某些存货项目，如生产周期较长的设备，对此类需凭借对外借款，并经过相当长的生产周期才能达到可销售状态的企业，其当期的财务费用就会相应减少，而经营利润则会相应增加。
2 长期股权投资的核算问题
2.1 新旧会计准则的变化
2.1.1 新准则的规范的范围变小了，即新准则只规范长期股权投资，原准则规范了短期投资、长期债权投资和长期股权投资。而在新的准则体系中，将原准则中的短期投资和长期债权投资归入，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
2.1.2 新准则规定对有控制权的投资（即对子公司投资）采用成本法核算，改变了原准则所规定的采用权益法核算，其变化的原因；根据国际会计准则的解释“尽管权益法可能为使用者提供一些损益的信息，类似于通过合并得到的信息，但理事会注意到，这些信息已反映在投资者的经济主体财务报表中并且不需要向其单独财务报表的使用者提供。对于单独报表来说，重点应集中在投资资产的业绩反映上。理事会的结论是，采用成本法编制的独立财务报表具有相关性”，因此新准则的规定采取了与国际会计准则一致的做法。
2.2 新旧会计制度的会计核算的不同处理 权益法核算。非同一控制下的某企业年初出资350000员购买甲公司25%的股份，具有重大影响购买时甲公司的净资产公允价值为1000000元。
新准则会计分录：
借：长期股权投资——甲公司（投资成本） 350000
贷：银行存款 350000 原准则会计分录：
借：长期股权投资——甲公司（投资成本） 350000
贷：银行存款 350000
借：长期股权投资——甲公司（股权投资差额） 150000
贷：长期股权投资——甲公司（投资成本）150000
假设上述股权差额按10年摊销，每年应摊销15000
借：投资收益——股权投资差额摊销 15000
贷：长期股权投资——甲公司（股权投资差额） 15000
假如出资额为200000元，其他条件不变
新准则会计分录：
借：长期股权投资——甲公司（投资成本） 200000
贷：银行存款 200000
借：长期股权投资——甲公司（投资成本） 50000
贷：营业外收入 50000
原准则会计分录：
借：长期股权投资——甲公司（投资成本） 200000
贷：银行存款 200000
借：长期股权投资——甲公司（投资成本） 50000
贷：资本公积（股权投资准备） 50000
2.3 企业的盈亏影响 从以上的准则变化分析及举例来看，对企业会计盈亏的影响主要有以下三个方面，一是长期投资由权益法变更为成本法的影响。对子公司投资由权益法核算改为成本法核算时，如果该子公司处于盈利状态，会响应引起母公司会计报表利润数额的减少和资产数额的减少；如果其投资子公司处于亏损状态，将使母公司会计报表的利润和资产同时虚增。二是在权益法核算下，其购买价格低于购买企业净资产的公允价值，则不在计入资本公积，而直接计入营业外收入，导致企业当年盈利增加。三是在权益发核算下，其购买价格高于购买企业的净资产公允价值时，其超出金额不再影响以后年度的利润总额。
3 收入的核算问题
3.1 新旧准则的主要变化 新准则对收入的计量引入了公允价值模式，即对于分期收款销售，应收的合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，与其公允价值相差较大的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。
3.2 企业的盈亏影响 从以上变化及会计核算来看，新会计准则引进了公允价值的计量模式，虽然在销售时按照销售价格的现值来确认销售收入，但毕竟在商品发出的当期来记录销售收入，而原准则则是按照合同约定的收款日期分期确认收入，因此就销售当期而言增大了当期的损益，继而增加了企业当期的销项税额。
从以上三个会计准则的变化及影响的会计核算来看，新的准则体现了简单的原则，比如长期股权差额核算的取消，同时体现了通用性原则，比如商品流通企业成本确定与其他企业一致，古人云：变则通，通则变，我相信这次会计准则的改变一定更好发挥会计在经济市场的作用。
参考文献：
[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解.北京：人民出版社，2006.
[2]中华会计网校.新企业会计准则精读讲解.北京：东方出版社，2006.
[3]明黎皓.基于新会计准则的相关会计核算的建议.重庆工学院学报2006年第7期.