大学财务管理*改革研究

大学作为社会经济中的一类特别组织机构，具有与一般社会机构所不同的组织机构特点。如学者刘克利所言：“它既有科层组织的属性，又具有文化组织的平等性、*性属性；内部结构既是按照权力等级和组织纪律建立起来的行政性组织，又是一种以育人为本，兼有教学、科研、社会服务和文化传衍的学术组织，即具有二元组织机构特点”。大学财务管理*是大学根据自身财务管理内容和办学特点，为了合理划分财权、规范各部门财务行为、处理各方面财务关系，所建立的内部经济管理制度，是保障大学内部财务管理的统一性和权威性，保证各项财务管理制度自上而下顺利贯彻执行的根本制度，是大学落实财务管理制度的组织保障。合理的财务管理*对于大学加强财务管理、促进学校事业的发展有着极其重要的作用。

起源于中世纪的“学院制”模式似乎更适用于现代大学的组织。国外大学大都实行了学院制管理模式，形成了较为成熟的、适应学院制管理模式的财务管理*。本文试图以学院制管理模式为研究视角，学习借鉴国外大学学院制财务管理*的成功经验，以加快我国大学校院两级财务管理*改革的进程。wwW.11665.COm

一、学院制管理模式的内涵

学院制度随中世纪大学的诞生而形成，与大学制度相伴相生，是大学制度的重要组成部分。直到今天，学院仍然是世界上大多数国家大学的主要组织形式，学院制已经发展成为现代大学最主要的内部组织结构形式和管理方式。

学院制是大学下设学院，并以学院为管理中心，使学院具有实体性、主体性、自主性的一种分权管理的组织形式。

大学发展到一定规模与层次，学系的管理模式呈现出较大的局限性，需要通过“学院”这样的组织层次，在大学组织结构体系中扮演承上启下的角色，实现大学组织结构的转型和大学功能的优化。学院是按照学科群落加以组合的一级行政组织。学院制必须具备三个条件：1.学院是大学内部一个从事管理、教学和（或）科研的实体性机构，主要是以学科、学科群建设为基础或依托学科而设立的；2.有专职人员、可支配的资源，是学校管理工作的实施主体，学院与学校的办学理念和定位、学校的传统和特色是有机结合的；3.学院是相对独立的办学实体，客观上要求学校更多地授权于学院，让学院成为拥有一定办学权的充满生机和活力的实体，能更多地直接面向市场、面向社会，而不再是大学中的“生产”或“执行”的基层组织。

学院是一个“生产”或“执行”组织，在大学的组织结构中具有主体性地位，直接发挥着大学这一组织在教学、科研、社会服务等方面的学术性功能。因此，在大多数国家，学院都是相对独立的办学实体，是大学组织管理的重要的分权方式，实行自主管理。学院制管理模式的基本思想就是学校权力下放，管理重心下移，管理幅度减少，实行校、院分级管理，统一学院管理的责、权、利，使之成为拥有适当权力，责任清晰的办学实体，并作为学校的经济核算单元。

从大学行政和学术权力的运作视角来看，学院制典型模式有：以欧洲及日本的大学为代表的以学术权力为主的权力结构模式；以美国的一些巨型大学为代表的以行政权力为主的权力结构模式；以英国为代表的、建立在教授治校制度之上的行政与学术权力均衡的权力结构模式。

二、大学财务管理*改革的理论基础

（一）委托—代理理论

委托—代理理论实质是一种契约理论，基本内容是规定委托人授权代理人完成某项工作时的委托—代理关系的成立，通过委托人和代理人共同认可契约来确定他们各自的权利和责任。要点是委托人为实现自己的设计目标，如何通过一套激励机制使代理人与委托人的利益尽可能地趋于一致，从而利用代理人的某种优势来弥补委托人的某些不足，以促使代理人会像为自己工作一样地去采取行动，最大限度地增进委托人的利益。

但在实际经济活动中，委托—代理关系仍然存在着四个方面的非均衡性：

1.利益的非完全一致性，即委托人的主要目标是自身利益的最大化，但代理人的目标是代理利益的最大化，双方存在着潜在的利益冲突；2.风险的非完全共同性，即委托人往往是“风险中性”的，代理人往往是“风险厌恶”的，双方对风险一般持有不同的态度；3.信息的非对称性，即代理人在订立契约时就已掌握或在订立契约进行工作后才掌握的“私人信息”，而委托人往往不掌握代理人这一私人信息，这就为代理人的“逆向选择”提供了可能；4.环境的非确定性，委托人不能直接观察到并证明代理人是否努力与努力的程度，这亦就为代理人的“规避责任”提供了方便。

为了最大限度地克服代理人可能做出的逆向选择和道德风险，委托人必须在授权的同时设置一套有效的制衡机制和控制机制来规范和约束代理人的行为。

根据委托—代理理论框架，我国高校系统组织内部结构中存在着委托代理关系：高校内部上级与下级之间存在着委托代理关系，学校是委托人，二级院系是代理人。因此，我国高校财务管理*改革的核心，就是要处理好学校内部上级与下级之间的关系，一方面要加强高校的宏观调控，保证高校战略目标的实现，另一方面，要调动二级院系工作经济性、有效性，保证二级学院发展目标为高校发展目标服务。

（二）制度变迁理论

制度变迁是制度的替代、转换与交易的过程。作为一种公共物品，制度同其他物品一样，其替代、转换与交易活动也都存在着种种技术的和社会的约束条件。制度变迁可以理解为一种效率更高的制度（即“目标模式”）对另一种制度（即“起点模式”）的替代过程。制度变迁有两种形式：诱致性制度变迁和强制性制度变迁。诱致性制度变迁是指现行制度安排的变更或替代，或者使新制度安排的创造，它由个人或一群人，在响应获利机会时自发的倡导组织和实行。诱致性制度变迁必须由某种在原有制度安排下无法得到的获利机会引起。强制性制度变迁由*命令和法律引入和实现，其变迁的主体是国家。国家在使用强制性制度变迁的时候有很大的规模经济性，而且凭借强制力，国家在制度变迁中可以降低组织成本和实施成本。

随着我国高校的制度环境发生变化，即经济*由计划经济向市场经济转变，使得我们高等学校法人地位和理财方式的制度安排发生了根本性的变化。国家通过采取主导性的强制性制度变迁使得高校变成面向社会办学的法人实体，高校经费来源主要由国家统包转变成国家财政拨款为主，辅之以征收用于教育的税费、收取非义务教育阶段学生学杂费、校办产业收入、社会捐资集资和设立教育基金等多种渠道筹措教育经费的*。这一转变使得我国高校的理财环境发生了很大的变化，高等学校要想在新世纪中获得生存和发展，就必须开源节流，一方面扩大资金的来源，另一方面提高资金的使用效率，从而为高校事业的发展提供资金保证。

校院两级财务管理*的建立，就是要通过高校内部财务管理*改革来应对高校理财环境的变化。通过建立新的校院两级财务管理制度和经费分配方法等措施促进高校内部资金使用效率提高，达到资金节流目的。

　（一）“统一领导，集中管理”模式

“统一领导、集中管理”的模式是指要在学校统一领导下，根据事业发展的需要统筹安排和使用学校的各项经费和资源，对财经工作和财务活动进行集中管理。

“统一领导、集中管理”的模式，是一种高度集中的财务管理*，校级财务对二级学院的人、财、物等实行统一核算、统一管理。这种管理*在学校规模较小时，有利于学校的宏观调控，集中全校财力办大事，便于从全校的角度统筹安排和合理调度资金，促进大学各项事业的发展。

但是在市场经济成为主导经济，大学成为自主办学实体及大学办学规模逐年扩大的背景下，“统一领导，集中管理”的模式逐渐凸现其弊端。在此背景下，大学的办学经费来源由*拨款为主渠道拓宽成财政拨款、科研经费、学费、校办产业收入、社会捐赠、基金收入等多渠道筹措教育经费的*，大学内部逐步实行了学院制改革，实行教学、科研等事权的下放，有利于理顺集权和分权的关系。在这种高度集中的模式下，财权集中校机关，学院无财权，也就不必承担任何经济责任，这就挫伤了二级学院加强财务管理的积极性。由于院长做不到财权与事权的统一，就难以落实院长负责制，学院制的改革也就无实际意义。

（二）“统一领导，分级管理”模式

“统一领导、分级管理”模式是指规模较大、管理水平较高的大学，在建立健全财经制度、明确校内各级、各单位权责关系和学校统一领导的基础上，根据财权划分、事权和财权相结合的原则，由学校和校内各级各单位（即二级单位）进行分级管理。

“统一领导，分级管理”模式较充分地照顾到了二级单位的利益，有利于调动下属部门的工作积极性。大学在下放财务管理权力中普遍采用的是“包干使用、超支不补、结余留用、自求平衡”的原则，但这种模式不可避免地使大学财力分散，削弱了大学整体财力和竞争力，许多大学的一级财务机构与二级财务机构的行政隶属关系是分开的，二级财务机构在财务实践中具有双重身份，行政管理由其所在的单位负责，财务处只对其进行业务指导，这种双向领导所具有的双重身份，造成二级财务机构工作主要受所属部门左右，弱化了一级财务机构对二级财务机构的监管作用，容易造成分级管理部门各自为政，损害学校整体利益；同时，财权的下放，导致办学经费分散到各级部门，形成“穷学校，富院系”的局面，学校一级财务财力不足，整个学校的财务资源不能做到统一调配，各院系经费使用只考虑本部门的利益，不利于学校的整体发展。

随着办学规模的不断扩大，学校经费来源渠道和金额逐年增加，各二级院系可支配的资金不断上升，开支项目不断扩大。如何在校级部门和学院之间寻求财务平衡，保证学院理财、用财的规范性，是校院两级财务管理中继续解决的问题。

四、国外及香港地区大学学院制财务管理*

（一）美国大学学院制财务管理*

美国作为世界上高等教育规模最大的国家，大学大多实行学院制管理，学院是学校的办学实体和管理重心，在财务上是相对独立的核算单位，学院很大程度上具有办学自主权。在财务上实行分权型财务管理*，实施“集中决策，分散经营”的办学思想。这种分权管理财务管理*的好处是责、权、利分明，有利于激励各方面主动地、富有创造性地开展财务预算管理活动，也有利于学校对各学院及附属单位的考核等。

学院有权进行预算管理，取得经费来源、决定经费支出。校级汇总各院的预算，构成学校的总预算，各院（系）按学校规定比例上交学校一部分经费来源，用于学校的人员工资、校舍建设及其他公共财务支出。

在分权管理的*下有三点是必需的：一是资金必须由学校*统一管理。整个学校只在银行设立一个账户，并规定所有收入都必须汇缴入这个账户，所有经费支出也都必须经过学校的财务结算系统支付出去。二是科学先进的学校*管理电脑系统。三是规范的财务政策。

（二）英国大学学院制财务管理*

从世界范围看，英国的学院制模式较为完善。英国大学绝大多数是公立的。根据英国国家法律，学校的经费很大一部分由*拨款，但学校的学科建设、人事、教学等内部管理问题，*无权干涉。因此，每年*通过高教拨款委员会（hefce）分配国家高等教育经费，各高校对所分配的资金拥有自主的支配权。

以伯明翰大学为例，学校收到高等教育拨款委员会的一揽子拨款后，将很小部分资金留在校一级用作行政开支，剩下的绝大部分全部分配给学院，由学院自行确定资金的使用，学院要编制预算，学校也要对资金使用效益进行考核。在一些多校区高校，财务管理工作分校、院、系分级管理，由校长、院长、系主任分别负责各自受托的财务管理范围。校长主管整个大学的预算，校区教务长主管校区预算并负责将经费分配到各院系，系主任掌握本系的开支。学校只有一个账号，各校区通过计算中心结算，不得在银行开户。院系如果经费不足，学校可以借支，但下年度必须扣除，如果下年度再超支，学校就要更换该校区的教务长，因为教务长的主要职责就是按预算落实支出。

（三）香港地区大学学院制财务管理*

香港的研究型大学普遍实行学院制管理，财务管理*是“统一领导、分级管理”。其资源的分配依据一定的原则，参照国际知名大学的不同学科学生培养成本、学生数、教职工职级与编制数包干分配至学系和各行政部门。

但是，预算的约束性强且控制严格。学系及部门负责人在财务规则内全权行使经费自主权。经费的预算项目一般包括人员经费（约占75%）、经常性支出、设备支出、软件支出、修缮支出、员工发展支出、参加会议支出、公差支出、访问学者/导师支出、招待费支出（学系一年一般不超过5 000元，并严格控制），除招待费外的非人员支出项目可*转账。

由于近三个拨款年度以来，*拨款逐年减少，大学工作过去似铁饭碗的情况逐渐改变，压力日增。学校也鼓励学系挖掘资源，拓展收入，即所谓开拓自收自支项目，并制定了经济分配政策。各单位本着发展的目的，积极开拓办学、科技服务等创收渠道。

五、国外大学的学院制财务管理*分析

自20世纪80年代以来，我国高等教育进入了一个新的改革和发展时期。时至今日，二级学院已经成为我国绝大多数大学的一级行政设置了。但是由于我国大学的学院制管理起步较晚，学院制财务管理*在我国尚不成熟。国外大学的学院制财务管理*有许多共同的特性值得我们学习与借鉴。

（一）董事会是学校的最高决策机构

由董事会根据学校的情况和发展规划，审核学校资金预算，包括人员的工资、津贴以及改善工作条件等财务开支；审批学校购买或出售的所有固定资产和重要财产，同时又保留各学院（系）相对独立的管理各单位人、财、物的权力。

（二）资金由学校统一控制

资金管理不是分散的，是高度集中的。整个学校在银行只设立一个账户，并规定所有收入都必须汇缴入这个账户，所有经费支出也都必须经过学校的财务结算系统支付出去。很多大学建立责任中心制度，使校级部门和各院（系）均成为“成本中心”或“支出中心”等，旨在实行有效的预算管理和支出控制，提高经费的使用效益。

（三）成立校（院、系）务委员会及相关的委员会

成立校（院、系）务委员会及相关的委员会对学校（院、系）的财务管理工作实施全过程监督。这样既保证了大学发展战略的正确实施，又保证了（院、系）工作积极性的发挥，符合管理科学中的总体战略制定与具体实施分离而又统一的管理原则。

（四）十分重视教育经费收支的全面预算管理

三、中国大学财务管理*

我国《高等学校财务制度》第五条规定：“高等学校应实行统一领导、集中管理的财务管理*；规模较大的学校实行统一领导、分级管理的财务管理*。”这两种财务管理*有着自身的特点。

　普遍认为编制学校经费预算的过程是学校规划事业发展的过程，是调整学校资源配置的过程。其经费预算管理包括事先规划、事中控制和事后考核奖惩的全面预算。各学校的预算必须经学校监事会或董事会审核批准后，由学校财务管理部门在事业活动中严格执行。

（五）进行财务管理均采用信息化的管理手段

各大学纷纷建立*管理的电脑系统，靠这个系统对各基层财务管理部门的财务收支和预算执行进行记录、结算和管理，并监督其严格按照学校制定的财务政策和财务制度运行。

（六）扩大二级单位可统筹安排和使用的预算经费和分配的资源

在分级管理中，扩大二级单位可统筹安排和使用的预算经费和分配的资源。将本单位可使用资源全额纳入，扩大单位负责人的权限，充分调动二级单位的积极性，重视大学各项业务成本与效益资料的收集，为细化经费分配、增强透明度提供客观、科学的依据。

（七）各种配套制度完善

制定一系列财务预算政策、财务管理制度及相关配套措施，从制度上进行宏观引导，使各二级单位既有自主性又有约束性。

六、结论

学习与借鉴国外大学学院制财务管理的*，笔者认为“统一领导，集中核算，两级管理”模式是校院两级财务管理*的最佳选择。

各院系只有在学校的统一领导下，在遵守学校统一的规章制度下才能保证各学院的发展方向与学校战略方向相一致；对学院的资金收支进行集中核算，学校掌握了学院资金的使用情况，有利于加强对学院财务的有效监督；学校对各院系下放财权，使学院根据自己的实际情况使用资金，编制自己的预算，能够增强学院的自主理财意识，使院长财权与事权统一起来，有利于调动学院的积极性和创造性。

这种财务管理*的实行，使学校领导的统一性和二级学院管理的独立性有机地结合起来。保证了学校财务统而不死，对学院财务放而不乱，为大学财务管理目标的实现提供了有效的*保障。

［1］ 刘克利.论高校校内资源优化配置模式的构建［j］.机械工业高教研究，2001（4）：78.

［2］ 宣勇，郦解放.自主理财：学院制实体化运作的权力基础［j］.华东经济管理，2001（5）：151.

［3］ 刘士祥.高等学校财务管理研究［m］.青岛：青岛海洋大学出版社，2001：4-5.

［4］ 王勇.美国典型研究型大学经费管理研究［j］.科技管理研究，2007（9）：161.

［5］ 杨松令.英国高校财务管理*及其启示［j］.商业会计，2007（4）：24-26.

［6］ 贾卫华，曹康平.香港高校财务管理*考察及借鉴［j］.中山大学学报论丛，2002（4）：109.