美国的会计管制模式及其不足

会计管制即我国通常所说的会计管理*。它是指一国组织和管理会计事务的各种方式、形式以及各种制度的总和。从整体上来说，会计管制属于经济*的一个组成部分，它是根据经济*的整体要求，对一定范围内的会计事务进行组织和管理的方式、方法所作出的具*度安排。与美国的*市场经济*相适应，美国的会计管制以间接管理为主，主要通过制定有关的标准、准则来规范会计事务，管理主体以民间组织为主，同时也有相关的*机构。

一、美国的会计标准体系

在美国，和会计事务相关的标准主要有三大类：行业标准、资格标准以及行为标准。

(一)行业标准

行业标准或叫业务标准，是处理会计业务时应遵循的规范。财务会计采用的标准统称为“公认会计原则”(gaap)，类似我国的企业会计准则和会计核算制度。审计工作的开展也有类似的需要。相应地，实施审计的方法统称“公认审计标准”(gaas)。作为行业标准，“公认会计原则”和“公认审计标准”的首要目的是为各该职业的从业者提供业务指南。同时，这些原则和标准也为会计报告使用人提供所获信息的质量保障。如果编制者所采用的政策和方法与“公认会计原则”相矛盾，决策人将会追究编制者因他做出的选择所带来危害的责任。

(二)资格标准

除对会计师们的业务进行管理之外，美国社会还对会计师个人的能力提出要求。通过区别称职与不称职，并赋予称职者承担主要工作，便会使有用的会计信息更容易传递给市场。和会计职业有关的资格证明主要有：注册会计师、注册管理会计师和注册内部审计师。wWW.11665.Com

1、注册会计师：在美国，最通常的鉴别会计师的方法是注册会计师的行业执照(cpa)。此执照由各州和其他地方*机构(如哥伦比亚特区)的一个称之为“州会计委员会”的机构颁发。由于一个会计师可以在几个州里申请执照，因此很难确立全美注册会计师的确切人数。2000年的估计数字在35万~40万之间。由于美国是一个联邦制的国家，各州有关注册会计师的法令不尽相同。在各州之间，有些对等承认行业执照，有然则不然。在全美所有五十多个州和地区中，最难取得行业执照的当数佛罗里达州。

2、注册管理会计师

注册管理会计师的资格证明是由美国管理会计学会授予的，该组织是会计师全国协会的会员单位。虽然注册管理会计师要经过严格的考试，并应具备管理会计的经验，但此头衔并没有赋予他们任何超越于普通公民的特权和执照行事。在美国，注册管理会计师是一个为人所追求和尊重的资格。注册管理会计师要求完成继续职业教育以保持专业水平。

3、注册内部审计师

注册内部审计师资格证明类似于注册管理会计师，由美国内部审计师协会授予。此头衔不赋予具备资格者任何特权和责任。但它在职业审计师职务晋升时是一个重要的资历。

(三)行为准则

除行业与资格标准外，会计师还需要遵守行为标准，一般称为道德准则或行为准则。该标准用于划分会计师的品行优劣。为了使其更有效用，该准则对会计师的要求超过其他法律和道德标准对非会计人员的要求。

在美国，各个州的会计法令有所不同，但通常都包含一套职业道德标准。如果州*当局判定一个注册会计师违反了这些准则，就会吊销其执照和暂停其执业。在其他情况下(一般只涉及技术错误)，*仅要求改正教育。

各会计专业机构对其成员也建立起一些道德准则，这些成员的业务标准比无道德准则人员的要高。并且，成员要受到监督。这种机构中最主要的一个是美国注册会计师协会。管理会计学会也处罚不道德的管理会计师。在州一级也有类似的专业团体。

二、美国的会计管理机构与组织

会计从业与行为的标准和准则是由各种机构和组织来订立并加以实施的，其中一些前面已提到。这些机构可以分为三类：*机构、标准订立机构以及专业组织。

(一)*机构

从法律的观点看，对会计拥有最大管理权力的机构是有关*机构，它们是通过立法成立以保护社会公众利益的。这些机构主要是：联邦*证券交易委员会(sec)和州会计委员会。证券交易委员会是通过1934年的证券交易法案而成立的，被国会授权订立会计与审计标准以及其它权力，处罚违反这些标准或其他从业标准的会计师(包括会计报告编制者和审计者)。证券交易委员会的权限仅限于证券在委员会登记的公司的管理人员、会计师和其他人员。从1938年初证券交易委员会发表会计系列公告第4号放权给会计行业建立公认会计原则至今，证券交易委员会并不亲自制定会计准则，虽然它拥有会计准则的最终决定权。另一个对会计有影响的*机构是全美54个州和地区的州会计委员会，它的资金来源于州总预算拨款。在会计管理方面，它们主要有三项管理职责：为注册会计师发放执照；通过继续教育来保证会计人员的专业水平；纪律处罚业务水平降低以及违反职业道德的有照会计师。大多数州的会计委员会通过解释权威性的条例来颁布道德准则；有些州直接将道德准则写入法令。大体上，各州里的道德准则与美国注册会计师协会的行为准则基本一致。

(二)制定会计准则的机构

1、财务会计准则委员会(fasb)

财务会计准则委员会是一个历经演变的以负责保护公众利益为已任的民间组织，受证券交易委员会的委托负责制定上市公司的会计准则。因此，它在决定上市公司所采用的会计方法是否可接受方面具有权威性。在从1973年成立到2001年年底的28年间，它共制定、修订、发布了130多号会计准则公告，构成了美国一般公认会计原则的主体。对于不上市的小公司来说，这些标准又过于复杂，因此，财务会计准则委员会又授命于州会计委员会和美国注册会计师协会制定非上市公司使用的通用会计原则。

为了保持独立性，财务会计准则委员会的经费除了刊物销售外，大部分来自于财务报告编制单位和审计师的捐款。但事实上它从来没有从财务报告使用人那里接受过捐款。这种不平衡，使委员会至少在表面上看来把报告编制者与审计师的利益置在使用者和公众利益之上。

2、*会计准则委员会

*会计准则委员会成立于1984年，它主要是为州和地方*进行会计业务处理制定标准。由于没有一个类似于证券交易委员会那样的委员会有权力来管理*单位，因此，*会计准则委员会没有象证券交易委员会那样的会计管理结构。在一定程度上，*会计准则委员会的人员与财务会计准则委员会的人员重叠。与财务会计准则委员会不同的是，*会计准则委员会的经费除了依靠销售版物和捐款外，还从*部门获得拨款。

(三)专业组织

1、美国注册会计师协会：它是几个专业会计组织中最大最有影响力的。每个会员须由州*机构颁发执照，但并不一定从事注册会计师行业，事实上超过半数以上的人在企业、*或教育部门工作。协会的工作主要包括：每三年一次的会计师事务所质量控制体系互检；制定公认审计标准；根据与每个州会计委员会所订立的合同，为统一的注册会计师考试出题、主持并评卷；加强职业道德教育；还为委员和公众提供其它服务，如开展继续教育、出版发行各种刊物等。

2、会计师全国协会：这个组织的大多数成员来自于管理会计师。该协会的主要单位是地方分会。它建立了一套管理会计师道德行为准则，每年主持两次注册管理会计师考试。

3、美国会计学会：作为会计教育机构的主要组织，它对财务及其它会计的长远发展有重大影响。该协会最主要的工作重点是推广宣传会计与财务方面的研究，出版三个杂志《会计评论》、《会计纵横》、《会计教育问题》。

4、财务管理人员协会：该协会要比会计师全国协会小，因为只有在公司的会计事务中负有重要责任的会计师才能加入其协会。但它的影响力很大，特别是作为财务会计准则委员会的主办单位，在财务会计准则制定中安影响尤其重要。以上其他专业组织也都是财务会计准则委员会的主办单位。

另外，所有州也有各自的会计行业组织，主要作为全美组织的补充。职业道德的实施主要由州一级组织进行，同时提供继续教育、出版通讯杂志、为成员提供就业和领导地位的机会等。近十年来，州行业组织在立法事务中代表行业利益，起着越来越积极的作用。

三、不足和启示

安然事件的爆发以及随后又有多家大型公司宣布破产，引起了社会各界对美国会计管制模式的多方位思考。从本文以上的介绍中，我们至少可以看到其所固有的制度缺陷：

1、*作为公选的纳税人利益的代表在会计管制中的作用甚微。如文中所述，证券交易委员会并不参与会计准则的制定，且它所管理的企业仅限于上市公司。各州会计委员会则带有浓重的地方色彩。

2、会计准则制定机构主要由各专业组织构成。经济是基础，以其经费来源看，至少在形式上它不是一个能代表公众利益的独立机构。我们知道，会计准则是具有财富分配的固有功能的。因此，有理由认为，颁布的会计准则会向某些利益相关者倾斜。

3、各种专业组织主要用道德准则来约束其成员的执业行为，非团体成员则不受其限制。而且，会计准则作为一种业务标准，并没有法律约束力，因此缺乏权威性支持。实际上，各协会一直扮演着双重角色：既是会计师合法权益的守护神，又是其执业行为的监管者。这种主要依靠民间组织进行会计监管的模式本身就是自相矛盾，怎么会维护公众利益呢？2002年1月17日，美国证券交易委员会(sec)主席彼特郑重向新闻界宣布，拟设立一个独立于注册会计师行业的监管机构，以防止安然事件悲剧的重演。

任何制度模式都不是完美的，当中国加入wto已成为现实，似乎一切东西都要贴上与国际惯例接轨的标签的时刻，选择中国的会计管制模式，在学习借鉴外国的同时也不应忘了中国的国情：社会制度基础、经济构成还有一些非经济的因素。作为经济*有机部分的会计管制同样应有中国的特色。