谈对会计记账方法的分析

摘要：随着可持续发展战略在全球的广泛施行，环境问题愈来愈受到各界的关注。环境会计作为一个特殊的经济信息系统，与传统财务会计系统有较大差异。本文探讨了双重记录和单式记账这两种特殊的记录方法，并结合环境利益这一要素，对双重记录和单式记账方法在环境会计中的具体运用进行了阐释。

关键词：单式记账 方法 应用 分析

1 环境会计的双重记录系统

环境会计信息使用者所需要的环境会计信息可以分为两个部分：一部分是可以从传统财务会计系统所生成的会计信息中提取的环境会计信息，可以称为“基础信息”；另一部分是需要借助于环境会计系统进行处理并在环境会计报告中予以披露的信息。后者不能进入传统财务会计系统，而需要通过另外一个特设的会计系统来进行处理，可以称为“辅助信息”。这两类信息构成了环境会计报告所披露的主要环境会计信息。

2 环境会计的单式记账方法

在21世纪环境会计开始迅速发展的时期，将单式记账运用于环境会计系统中，能更充分、有效地达到记录环境经济交易、事项和编制环境会计报告的目的。

2.1 环境会计单式记账的含义 所谓环境会计的单式记账是指仅在一个账户中去记录环境经济交易和事项。Www.11665.Com单式记账的基本运用方法如下：设置一套单独的环境会计账簿（以满足环境信息报告编制为原则），对所有可以进入传统会计系统确认的环境经济交易与事项，进行双重记录，即在进行复式记账的同时，另外以单式记账的方式在环境会计账簿中予以同步记录。对于不能进入传统会计系统的环境经济交易与事项，直接进入环境会计的单式记账系统加以确认。

2.2 环境会计单式记账的优点 在环境会计记录中采用单式记账，有如下优点：

2.2.1 能更充分地披露环境会计信息。环境会计的目标是要向利益相关者提供充分相关的环境会计信息。但是，以复式记账为基础的传统会计系统很难达到这一目标，因为企业有很多环境会计信息并不符合传统财务会计确认和计量的条件，从而无法进行确认、计量和披露。而单式记账恰恰可以弥补这一不足。

2.2.2 能简化环境会计报告的编制。如果没有单式记账，企业从复式记账系统中获取信息来编制环境会计报告将是一件很繁琐的事情。而采用单式记账，另立单独的环境会计账簿，将使环境会计报告的编制工作大大简化。单式记账对于编制环境会计报告将是一个不可或缺的部分。

2.2.3 能体现灵活的确认与计量方法。环境会计中，有些环境会计要素不符合会计准则的确认与计量标准，无法进入传统会计系统。同时，复式记账采用的是货币计量方式，而环境会计的特殊性使得一些交易和事项无法单纯用货币来进行计量，需要采用非货币计量。

3 特殊的环境会计要素——环境利益

环境利益包括显性环境利益和隐性环境利益。显性环境利益是指可以进入传统财务会计系统的各种经济利益，如企业收到的环保奖励、环境损害赔偿等。隐性环境利益是指从环保活动中间接取得的经济利益，这种经济利益不能进入传统财务会计系统，如因为环境状况改善而引起的销售增加、费用节省等。

3.1 显性环境利益 显性环境利益一般包括贷款的豁免、*奖励、排污权交易收入、废品收入和企业收到的环境赔偿金等。

3.1.1 贷款的豁免。企业可能会被豁免用于购建环保设施的贷款本金（比如我国曾于20世纪80年代开始，发放过环保贷款，企业各项环保指标达到要求的可以豁免贷款本金，目前已停止），这一豁免额应该确认为显性环境利益。

3.1.2 *奖励。*可能会对企业推行环保政策、保护自然资源和生态环境进行奖励，这种奖励构成企业的显性环境利益。

3.1.3 排污权交易收入。我国暂时还没有排污权交易市场，如果启动排污权交易市场的话，企业通过出售排污权可以获得收入，这部分收入应该确认为显性环境利益。

3.1.4 废品收入。企业的有些废品，如炉渣、煤灰等，可以再循环使用，因此可以出售并形成收入，这部分收入属于显性环境利益。

3.1.5 收到的环境赔偿金。企业在环境诉讼中获得的赔偿金，也应该确认为企业的显性环境利益。

3.2 隐性环境利益 隐性环境利益可以分为货币性隐性环境利益和非货币性隐性环境利益。前者可以通过货币进行计量，后者用实物量或劳动量进行计量。①货币性隐性环境利益；②非货币性隐性环境利益

非货币性隐性环境利益主要是指用实物量或劳动量等非货币形式计量的环境利益，如耗电量、用水量的减少，废水、废气和废渣等污染物排放的减少等。

4 双重记录与单式记账方法的充分运用

4.1 环境利益账簿的设立 在环境会计记录系统中，首先要设置环境会计账簿。根据环境会计报告的内容（如独立报告模式下的环境利益表）来设置环境会计账簿。环境利益账簿包括两类明细账，即“显性环境利益”和“隐性环境利益”。

4.2 环境利益要素的记录

4.2.1 显性环境利益的记录 显性环境利益的记录采用双重记录的方法，即在环境经济交易或事项发生时，先进行传统的复式记账，然后在单独设置的环境会计账簿中再次记录，记入“环境利益——显性环境利益——××××”中。

4.2.2 隐性环境利益的记录 隐性环境利益必须通过环境会计系统下的单式记账来确认为环境利益。

4.2.2.1 货币性隐性环境利益 对于企业能够合理估计的、由于进行环境保护所引起的销售的增加，通过单式记账记入环境利益账簿，记录为“环境利益——隐性环境利益——货币性隐性环境利益——环保引起的销售增加”。

对于由于环保原因形成的费用节省。企业可以通过与前期的比较，将相应的减少额确认为环境利益，通过单式记账记入环境会计账簿，记录为“环境利益——货币性隐性环境利益——环保引起的费用节省”。

如果能合理估计由于环保原因引起的股价上升，则将所上升的部分通过单式记账记入环境会计账簿，记录为“环境利益——货币性隐性环境利益——股价上升”。

对于其他需要记录的货币性隐性环境利益，记入“环境利益——货币性隐性环境利益——其他”账户。

4.2.2.2 非货币性隐性环境利益 对于非货币性隐性环境利益的数据可以由企业的生产、统计部门得出或者在其基础上加工得出，通过单式记账的方法分别记入“环境利益——非货币性隐性环境利益——资源消耗的节约——用水量减少”、“环境利益——非货币性隐性环境利益——资源消耗的节约——用电量减少”、“环境利益——非货币性隐性环境利益——资源消耗的节约——其他”、“环境利益——非货币性隐性环境利益——污染物排放的减少——废水排放减少”、 “环境利益——非货币性隐性环境利益——污染物排放的减少——废气排放减少”、“环境利益——非货币性隐性环境利益——污染物排放的减少——废渣排放减少”、 “环境利益——非货币性隐性环境利益——污染物排放的减少——其他”等账户中。

通过环境会计的双重记录和单式记账，期末，企业可以根据环境会计账簿的记录结果，直接编制环境利益表。这种记录方法可以简化环境会计报告的编制，减少工作量。在环境利益的记录中，虽然出现了一些不符合现行实务的做法，但是体现了环境会计信息充分披露的目标，更能满足环境会计信息使用者的需求。