会计政策选择及其公允性浅析

摘要： 会计 政策选择的产生有其客观原因，选择不同的会计政策会生成不同的会计信息，这样就会 影响 到会计信息使用者的决策判断，为了使会计信息对所有利益相关方都保持公正性，就需要会计主体公充地选择会计政策。本文讨论了会计政策产生的根本原因，影响会计政策公允性的因素以及如何更好的保持其公允性。

关键词：会计政策 会计政策选择 会计政策选择公允性

　会计政策是指会计主体（更具体地的说是会计主体中的经营管理者和会计人员）对发生的 经济 业务和事项采取的会计处理 方法 [1]；并且在一段时期内，对相似的交易和事项，其保持一致性和连续性。对某项经济业务和事项有时会有不只一种会计政策可供选择，那么这些可供选择的会计政策，就组成了会计政策可选择空间。例如：1、 企业 对其应收账款计提坏账的方法就有销售余额百分比法、账龄 分析 法等。2、企业对其发出存货计价方法就有先进先出法、后进先出法等。由以上可知，会计政策选择顾名思义是指，会计主体在会计政策可选择空间内，对会计政策进行选择的这一行为。

一、产生会计政策选择的根本原因。

为什么会进行会计政策选择呢？笔者认为，究其根本原因有两点。一：经济业务和事项的不确定性和复杂性。特别是当其中因素需要在未来才可证实时，就需要对其做出必需的判断。比如固定资产的预计使用年限和预计残值、合并会计报表 问题 等。二：会计 理论 的不同步性和不确定性。当今经济 发展 速度异常之快，产生了大量新的和复杂的经济业务和事项。wwW.11665.Com由于理论来源于实践，是在实践基础上对经济业务的 总结 ，这必然需要一定的时间，故而使会计理论与实践之间存在不同步性。比如，对 金融 洐生工具的确认和计量的 研究 ；同时又由于的复杂性和人们对其的不同认识，这会造成会计理论的不确定性。比如，对研究和开发费用应当计入成本还是费用，各国的会计准则就有不同的规定。当然，会计政策选择还有其他的形式的产生原因，但究其根本，都可归结于上述两种。

二、会计政策选择的公允性及其影响因素。

根据上述，对同一类（项）经济业务可能会有几种不同的会计政策，那么这样就会产生一个问题：究竟选择哪种会计政策是合理的呢？这一问题可以通过对会计目标的分析中得出。会计目标就是要向企业的外部会计信息的使用者提供对其决策有用的会计信息。有用的会计信息从其质量上说，至少应当是公允的。而会计信息作为会计信息系统的最终产品，其特征受到这一系统处理信息方法的影响，所以为了保证会计信息的公允性，就应公允地选择会计政策。只有这样，选择出来的会计政策才是合理。在这一过程，会计政策选择体现出公允性，即指会计主体在进行会计政策选择时能够客观地反映企业的财务状况和经营成果，既不存在主观偏向任何一方利益相关者，也不应存在严重的经济后果。

在实际会计工作中，由于各种内在和外在的影响因素 ，使得会计政策选择不能保持其公允性，会有一定的偏差，可称之为会计政策选择公允性偏差。影响因素归纳起来，笔者认为主要分成两类。第一类可以称之为“不可控因素”。即一些经济业务比较复杂，对其经济实质不好把握，加之理论的落后，使得在进行会计处理时，要依靠大量主观判断和实践经验。由于这样的客观原因，就会让会计政策选择偏离公允性标准。第二类可以称之为“可控制因素”。主要包括：1、企业管理当局操纵“会计系统”。企业的管理者往往出于自身的利益和获取短期利益，而利用自己对会计人员的管辖权，操纵“会计系统”，使其为自己服务。这种情况使得会计政策选择的公允性基本上得不到保证。2、会计规范的不完善和不协调。我国对会计法规和相关准则起步比较晚，时间较短。一些会计规范和其他相关法规还存在相抵触的地方；相关的会计规范（主要指会计准则和会计制度）还有不少漏洞和不严密的地方。在进行会计政策选择时，这些都会使得会计人员感到无所适从，将会带来选择的主观性和随意性，进而损害公允性。3、会计人员的自身技能水平和职业道德操行。 目前 ，我国会计从业人员的人数是很多的，但是其中有很多人的技术水平还不能很好地满足其工作要求；还有一些会计人员，利用职务之便，徇私舞弊，做假账等。这些都在不同程度上扭曲了会计信息的公充性，会给外部会计信息使用者造成决策失误，甚至很大的经济损失。

三、如何尽可能地更好地保持公允性。

通过上述对 会计 政策选择的公允性 影响 因素的 分析 ，我们知道由于“不可控因素”的存在，使得会计政策选择很难保持其公允性。但是我们可以通过对“可控制因素”的干预，尽可能使会计政策选择公允性偏差减少。对症下药，可从以下几种具体措施入手。

1、加强和完善 企业 管理当局监管制度。建立适当的激励和约束机制，使管理者的责任心增强，减少其道德风险，使其从企业目标出发，根据会计 理论 指导会计实务的基本原理，寻找或者创立合理的会计处理程序和 方法 ，并对可供选择的方法进行比较分析，从而形成最优化的会计政策组合。

2、加紧对会计理论和规范的 研究 和制定。现阶段我们既要对会计理论进行研究，因为理论可以更好地指导实践；同时又要尽快制定相应的会计规范，而且这一点可以说更加重要，这是由于会计规范是在实践中直接指导会计人员工作的；它对会计政策选择的作用更大，也更有效。

3、提高会计人员的自身素质和职业道德。 目前 ，在会计理论不完善和会计规范不建全的情况下，提高会计人员的自身素质和职业道德，是必需和现实的。会计人员素质越高，对 经济 业务的判断就越准确，其处理业务的能力越强，其处理加工而得到的会计信息[2]就越能满足使用者的需要；会计职业道德是会计信息质量的直接保障，能够规范、指导会计人员的行为。在外部约束机制不建全和其他不利因素存在的情况下，如果会计人员有较高的职业道德，就能坚持会计立场，公正公充地处理业务，保证会计信息的真实和可靠。

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[1] 包括两个层次，一个是具体会计原则，另一个是具体会计处理方法。

主要 参考文献

潘煜双.2004.企业会计政策选择的公允性—现状•选择原则•影响因素.会计研究,10