影响美国所得税的两个因素

摘要：影响所得税有许多因素，其中两个重要因素是营业亏损抵免和备抵计价。本文主要从营业亏损抵免和备抵计价两个因素讨论对美国所得税的影响。

关键词：所得税营业亏损抵免备抵计价

0引言

影响所得税有许多因素，其中两个重要因素是营业亏损抵免和备抵计价。按照fasb109号财务会计准则公告，对于营业损失前溯与后转，应采用的会计处理方法如下：①营业损失前溯产生的纳税利益于损失发生当期在资产负债表上确认为一项资产（当期应收款项），并同时在收益表中确认一项损失的抵减项目。②营业损失后转产生的纳税利益于损失发生当期作为递延所得税资产确认。但是，当有证据证明该项递延所得税资产的部分或全部很有可能无法实现时，应设置备抵计价帐户，并从递延所得税资产中减去。

1营业亏损抵免

什么时候会发生营业净损失？当抵扣额超过应纳税收入时，或者应纳税收入是负时。导致这种结果的原因有很多，比如企业经营方针有误或发生意外损失等。对新建企业来说，前几年亏损一般是很正常的。wwW.11665.coM

按照美国的税法规定当年发生的亏损可以抵补和结转，本年度亏损可向上转抵2年，向下结转20年，这与中国企业所得税法规定是有差异的，中国企业发生亏损只允许向后结转5年。本文将介绍当美国企业发生亏损时如何申报营业亏损抵免。

申报营业亏损抵免是指本年度的营业亏损可以抵消以前年度的应纳税所得，并申请退还已缴纳的所得税。在申报营业亏损时必须明确哪些扣除额可以包括在营业亏损中，哪些扣除要进行调整。在申报营业亏损时哪些扣除不能包含在营业亏损里？这些主要包括：

1.1个人收入免税额个人税收豁免（指个人所得税应税收益的减免，即从纳税人的总收入中扣减免税额，例如，根据美国联邦所得税法，每个职工及配偶可扣除一定金额的收入，职工抚养子女的收入也可扣减。

1.2出售股票短期投资损失

1.3出售股票的50%收益不得扣除，如果算营业亏损时已扣除，必须要加回来。

1.4与该企业无关的支出不能抵扣，比如个人支付的赡养费、退休金等。

1.5另外在申报营业亏损时可以扣除的有：①迁移费用；②职工费用，比如与工作相关的差旅费、业务招待费、职工教育经费、工会经费等；③意外损失和和偷盗损失等；④租赁损失；⑤处置固定资产损失。

a公司是出售服装的一家个体企业，它2008年的收益情况如下：

a公司总扣除额超过a公司的总收益($14，950-$3，650)=11300，发生亏损11300，那么假如a公司申请抵消以前年度的应纳税所得，它在申报营业亏损时是否可以申报11300的金额。事实上按照美国的所得税法规定有些扣除是不允许的，必须要进行调整。

不允许扣除项目包括：

假如a公司营业亏损采用抵前2年抵后20年方式弥补。税率30％，各年纳税资料见下表：

2008年发生的1775纳税亏损。应收退税款532.5

借：应收退税款532.5

贷：所得税费用532.5

证券时报2009年05月26日报道美国*是如何支持小企业渡难关的，其中有谈到扩大小企业经营的税收抵免范围。“09法案”规定延长经营亏损（nol）结转期，将企业亏损转账期限由2年延长至5年；该法案还扩大了工作机会税收抵免（wotc）范围，在原有9种员工的基础上，将聘用失业退伍军人和失业青年列入税收抵免范围；此外，小企业折价回购自己的债务可认定为免债收入（coid），并可延期摊列；将小企业股票利得免算收入的比例，从50％提高到75％。

2备抵计价

会计准则fas109号规定所有的组织要求建立备抵计价，假如递延所得税资产有可能不能实现。如果估计未来补亏期间没有足够的应税利润弥补亏损导致部分或全部所得税利益不能实现，应就预期不能实现的部分计提递延所得税资产减值准备。这个准则的主要内容包括：

由于暂时性差异所导致的递延所得税资产的确认

评价递延所得税资产发生的可能性

在资产负债表债务法下由于确认了一系列的递延所得税资产应通过备抵计价账户对其进行调整。其原理与其他各类资产的备抵账户基本相同，都符合谨慎性原则的要求，目的都是使资产负债表中的资产更符合当时的实际情况，使财务报表的数据更为可靠。

“备抵计价”帐户在每个会计年度年末都要进行相应的调整，以反映当时有关递延所得税资产可实现情况。fas109提出在计提备抵计价时，重要考虑4种因素：①是未来暂时性差异能否及时转回；②是历史的盈利能力；③是预计将来的盈利能力；④是税收筹划策略。

研究表明收入是影响备抵计价的一个关键因素。当期收入增加，计提的递延所得税资产减值准备将越少。反之当期收入减少，计提的递延所得税资产减值准备将越多。

国际会计准则ias12关于所得税核算与美国会计准则fasb109核算是相似的，先记录所有的递延所得税资产，然后建立“备抵计价”以抵销一部分可能不能实现的递延所得税资产，通常两种方法下的纳税影响净额相似，但是舆论认为美国会计准则的实现门槛“多半可能”（morelikelythannot）代表的分界线比ias12的“很可能”(probable)分界线要低，“多半可能”在50%左右，而“很可能”代表了75%-80%，后者操作难度可能更大。而我国准则规定：纳税亏损可在未来一定期间内用纳税所得抵补，并且有合理的把握，在亏损抵补后的期间里有足够的纳税所得，当符合这个条件时，才能在亏损发生的当期确认一项递延所得税资产。比较各国的规定，我们不难看出，我国对递延所得资产的确认限制较严，由于我国税法规定亏损不能前溯，故递延所得资产不能通过转前申请追回已交税款而实现。

参考文献：

[1]hagen，k.(2007).netoperatinglossesandu.s.incometaxes.associatedcontent.retrievedaugust10，2007，from/article/18505/net_operating_losses_and_us_income.html

[2]宗先臻.西方中级财务会计.天津：南京大学出版社，2005.