论建立完善的医院内部会计控制制度

【摘 要】 医院 内部 会计 控制制度是医院管理的重要组成部分,是重要的监督手段。医院要构建和谐医院，走健康的可持续 发展 之路，就必须建立完善的内部会计控制制度，实现自我调整、自我约束、自我控制，努力实现发展速度与防范风险的平衡，提高医院的经营效率和效果，提高医院把握发展机遇及应对风险的能力。

一、医院内部会计控制制度方面存在的主要问题

（一）缺乏完善的内部会计控制制度

有些医院没有制定单独的内部会计控制制度，只是在其他制度中包含了一部分；有些医院虽然制定了单独的内部会计控制制度，但流于形式，只有条条框框，没有实质性措施。

（二）制定的内部会计控制制度缺乏 科学 性、实用性

有些医院的内部会计控制制度不能与自身的实际情况相结合，实际运作过程中难以达到预计效果。其他的问题主要体现在制度设计中的内部岗位职责不够清晰，权责配比不紧密，相应的激励约束不到位，内部治理通道不顺畅。

（三）内部会计控制制度失控

有些医院虽有较完善的内部会计控制制度，但单位主要领导对内控制度的认识不够，缺乏足够重视，导致执行不到位、制度不落实；有些医院的领导甚至凌驾于内控制度之上。出现这些问题主要是因为目前很多单位的内部会计控制制度更多的是维系在管理层的觉悟上，而不是建立在制度安排的基础上。

二、设计内部会计控制制度应遵循的原则

（一）合法性原则

医院制定的内部会计控制制度必须符合并严格执行国家相关的 法律 、法规和统一的财务及会计制度。www.11665.Com

（二）规范性原则

医院制定的内部会计控制制度应当全面规范本单位的会计工作的各个方面、各个环节，符合医院会计和财务管理的基本原理和方法，规范会计控制的方法、措施和程序。

（三）科学性原则

医院制定的内部会计控制制度必须科学合理，要便于操作和执行、要有利于控制和检查、要有了解执行情况的手段和途径；内部控制流程设计应简便有效，既符合控制要求，又不因为进行控制而影响工作效率；内部会计控制应广泛覆盖医院的各项 经济 业务、各个部门和岗位，并对业务过程中的关键环节，设置关键控制点，将内控制度落实到位；同时要与时俱进，根据环境、政策、自身情况的变化不断完善以适应医院管理的要求。

（四）成本效益原则

对于医院管理来说并非控制点越多越好，任何一项措施的建立和实施都是需要成本的，如果所建立的内部会计控制系统过于繁杂，还会因过度控制而丧失效率。因此，设计内部会计控制制度时力争以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

三、建立完善内部 会计 控制制度应加强的几个方面

（一）控制环境

控制环境主要包括两个方面的内容：一个是单位文化、管理理念、管理风格等软性层面。 医院 主要领导对内控的认识的广度和深度，往往决定了这个医院内控制度的建立完善和执行落实的程度；一个是核算规范、流程控制、预算管理、检查分析、奖惩制度、管理工具、管理手段等硬性层面。随着医院精细化管理、会计财务工作规范化及医院信息 网络 化建设等基础工作的加强将会使内部会计控制工作效率更高、效果更好。

（二）系统控制

1.不相容职务分离控制。不相容职务分离控制的核心是“内部牵制”，每项 经济 业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使他们互相监督和制约。不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。

2.授权批准控制。授权的目的要明确；职责要相当，做到有职有权、有权有责、有责有利；一个下级只接受一个上级的授权，只对一个上级负责；合理授权，因事择人、视能授权。同时，要提高监督的能力，不能出现没有监督的授权。

3.资产保全控制。主要包括接近控制、盘点控制。接近控制主要是指严格控制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。一般情况下，现金、银行存款、其他货币资金、有价证券和存货等变现能力较强的资产必须限制无关人员直接接触，间接接触可通过保管、批准、记录及不相容职务的分离和授权批准控制来达到。盘点控制是指对资产进行盘点并将盘点结果与会计记录进行比较，盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现问题。

4.会计系统控制。会计系统控制要求本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿、财务会计报告、会计档案保管和会计工作交接办法必须符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定，并实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

5.风险控制。风险控制要求应当树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统；通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

6.内部报告控制。医院应建立完善的内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。内部报告应体现部门和人的管理责任，形式和内容应简明易懂、突出重点，符合“例外”的管理要求。

7. 电子 信息技术控制。医院利用 计算 机从事经营管理越来越普遍，加强对电子信息技术的控制势在必行，要减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时加强对财务电子系统的开发与维护、数据输入与输出、文件存储与保管、网络安全等方面的控制。

（三）项目控制

对于医院所有的经济业务实行统一管理，统一核算。医院一切收入和支出必须纳入预算管理，严格按照预算执行，出现问题及时调整，并对预算执行情况进行绩效考评。对于收入、支出、资产、债务、工程项目、对外投资等制定 科学 的管理流程，合理设置岗位，加强制约和监督。同时要加强流程控制，确保业务全过程都得到有效控制。

（四）检查监督

建立内部会计控制监督检查制度。有内审部门或指定专人具体负责内部会计控制制度执行情况的监督检查，确保有效执行，取得预计效果。也要有相关部门或专业人员定期对内部会计控制制度的建立完善及实施进行评价，对存在的缺陷和发现的问题提出报告，由医院及时采取措施，如由相关责任人的责任造成的应进行处理，同时努力改进和完善内控制度。

有健全的内部会计控制不能保证不出问题，但没有健全的会计控制一定会出问题。医院只有建立完善的内部会计控制制度并真正执行落实到位,才能防弊纠错，才能提高医院运营效率，才能使有限的卫生资源得到合理的配置和使用,保护资产的安全与信息的完整可靠，有效地控制和防范经营风险,才能为医院可持续 发展 提供可靠的保障。