高校内部会计控制制度的建立与实践

　【摘要】本文从内部 会计 控制的基本原则、一般方法和内容等角度，针对高校内部会计控制现状，结合笔者在高校财务工作中的实践，阐述了笔者对高校建立和完善内部会计控制制度的理解和应采取的措施。

随着高校 教育 *改革的深入 发展 和办学形式的多样化，以及筹资渠道多元化和 经济 活动的日趋复杂化，高校的财务管理模式需求发生了重大变化，必须在注重管理和监督职能的同时，通过有效的内部控制，以保证会计信息的真实、可靠和完整。本文拟通过建立健全高校内部会计控制制度、重在强化监督职能及其在实践中的有效性检验谈一些粗浅的认识。

一、建立和完善高校内部会计控制制度的必要性

在各个高校中，或多或少都有一些有关内部会计控制方面的制度，但完整的、统一的、有效的内部会计控制制度尚不普遍，有的是传统的习惯做法，有的是形同虚设。近年来，我国的高等教育事业蓬勃发展。随着国家科教兴国战略的实施和社会对高等教育需求的日益增强，各高校抓住机遇，加快发展，不断提高教育质量、加强硬件建设、改善办学条件，以适应经济社会的发展需要，这必然要求大量的资金及高效的资源配置，从而使得资金来源多元化、各类经济活动日益活跃和复杂化，对加强财务管理提出了更高的要求，高校应根据本校的实际情况，建立完善内部会计控制制度。

二、建立内部会计控制制度的目标及其原则

（一）内部会计控制制度的目标

针对高校的实际情况，围绕一个总的目标，那就是为了保证各项业务活动的有效、有序进行，保护资产的安全完整和使用效果，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，促进会计信息和其他相关信息真实、完整，有效控制各种风险，提高财务管理水平，以实现高校管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序。WWw.11665.COM一个能实现自我检查、自我调整和自我制约的系统是通过高校内部部门和人员在明确责任分工的基础上进行的相互联系、相互协助、相互监督和相互制衡的行为规范；是单位内部管理工作走上 科学 化、制度化、规范化的基础；是对国家会计 法律 、法规、规章、制度的细化与补充；是国家法律规范与单位内部科学管理需求的有机结合。

（二）内部会计控制制度制定的基本原则

按照《会计法》、《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和财务管理的基本要求，内部会计控制制度的建立、健全应遵循的基本原则有合法性、全面性、及时性、适用性、可行性、有效性和成本效益七项。合法性原则要求必须遵循国家有关法律、法规和相关制度；全面性原则要求对各项经济活动加以规范、对人财物全方位管理进行覆盖；及时性原则要求随着高校发展战略、方针、理念等内部环境的变化和国家法律、法规、政策制度等外部环境的改变实时进行修改和完善；适用性原则要求针对本校实际管理需求和特点，制定包括组织机构设置、内部相互协调在内的方针、措施等；可行性原则要求对经济业务处理程序有明确规定，并简便易行，便于实际操作和运行；有效性原则要求在上述原则的基础上对执行情况进行定期检查，对发现的薄弱环节、出现的问题进行及时改进和处理，保证落到实处、发挥实效；成本效益原则要求以最小的控制成本取得最大的控制效果，该成本与效益之间应保持适当比例（该比例的高低在实践中是一项需要深入研究的课题）。

（三）高校内部会计控制制度制定的主要原则

目前，结合各高校内部会计控制制度的建立和实践，需强调的基本原则是全面性、适用性和效益性原则；同时，还应特别注重平等性、可监督性及科学性等要求。平等性要求约束高校内部所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制制度要求的权力；可监督性要求充分发挥财务会计的监督职能，注重有效监督、相互牵制、不相容职务切实分离；科学性要求结合高校的实际，科学合理有效地制定本校切实可行的内部会计控制制度。

三、内部会计控制方法及其内容

（一）按照一般内部控制的方法，即不相容职务相互分离、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险防范控制、内部报告控制和 电子 信息技术控制等，结合高校固有的特点，有针对性的采用一些基本方法，按需进行加强或者简化，制定出一套完整的、科学的、行之有效的高校内部会计控制制度。

（二）一般内部会计控制包括货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、对外投资、成本费用、担保、预算、固定资产、存货等方面的控制内容。而高校作为事业单位，其具体内容有主要方面和次要方面也有经常性和偶尔发生之分。因此笔者认为，为便于加强财务管理、强化内部会计控制，应参照一般控制内容结合高校自身经济业务活动的特点，将高校内部会计控制的内容划分为预算计划、审核录入、货币资金、人员工资福利支出管理、项目收费管理、固定资产管理、工程项目管理、对外投资和其他控制等方面，并按照《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的基本要求，建立完善高校内部会计控制制度。

四、高校内部会计控制制度的缺陷及其对策

随着国家教育*改革的不断深入发展，高校的自主权进一步扩大，除国家财政拨款（财政补助收入）外，高校创收收入项目日趋增多，同时，近年来各高校为改善办学条件，提高竞争实力，基本建设的投入逐年增加，高校日常经济活动日趋繁多，会计业务工作量急剧加大，造成财务管理的不相适应，原有的内部会计控制制度显现出许多弊端。主要表现为以下几个方面：

一是陈旧、适应性较差。有些高校虽然制定有较全面的内部会计控制制度或有关财务管理制度，但多为20世纪90年代制定的。如差旅费控制的标准不相适应，会计人员人为控制因素较大，极易造成失控。二是零散、集中操作度差。也有些高校虽有一些制度，但较为分散，甚至一个很具体的事项单独作为一个制度，不便于集中查阅操作，极易造成顾此失彼，内控制度进一步失效。三是不全面。有些高校虽根据发展环境的变化制定出台一些相关管理控制制度，但范围和内容十分狭窄，需进一步完善。四是形同虚设。部分高校虽然制定有较全面的、适宜度较高的管理控制制度，但由于权力的不匹配和不平等，执行效果较差。五是受限于人员机构的不匹配。大部分高校虽然制定出了较为完善的内部会计控制制度，但由于机构设置不合理、会计人员素质参差不齐或者得不到有效补充，使得实施较为困难。此外，还有一些高校草率行事，做表面文章，制定一些不切合实际的条条框框，挂在墙上仅仅是为了好看。

针对上述现象，笔者认为，制定出一套科学、严密、有效、可操作的高校内部会计控制制度，并得到有效实施，关键是学校领导对建立完善的内部会计控制制度大环境的认同，从机构设置、人员补充方面给予坚定有力的支持，同时进一步加强会计人员的职业道德教育，建立科学合理的激励机制，使之克服机关作风带来的慵懒等不良习气。

五、高校内部会计控制制度的建立与实践

进入21世纪后，随着电子信息技术的高速发展，高校会计电算化迅速得到普及，电算化程度进一步提高，电算化功能进一步延伸。目前，绝大部分高校均已建立了会计账务处理、工资核算管理、项目收费管理和固定资产管理等信息系统，极大的减轻了财务人员的工作强度，同时 网络 化程度和加密技术的提高也减少了人为控制的因素。因此，根据高校会计电算化现状，除制定相应的制度用以加强电子信息技术控制、实现内部控制手段的电子信息化和尽可能减少或消除人为操纵因素外，应将控制的重心转移到人为操纵控制环节，或者是电子信息技术难以替代的各个环节。实践中笔者认为这些环节包括：预算计划控制环节、原始资料的审核录入环节、出纳控制环节、子系统之间的人工衔接环节、最终结果输出转报环节，以及并行体系的独立控制环节。

（一）预算计划控制环节

高校的全部收支活动均需纳入预算计划，包括上报财政预算收支计划和高校内部执行预算。作为基层预算单位，高校的一切 经济 活动应围绕预算而展开。因此，加强预算环节的控制，是其他各环节控制的先决条件。应强调集体审议联签、授权批准恰当、编报预算与执行预算数额一致以及执行预算的严谨性、及时性和调整预算的合理性、可行性等具体内容。通过控制使之达到 科学 、合理、公平，便于有效地执行。

（二）原始资料审核录入环节

这一环节是指预算在执行过程中进入 会计 电算化系统核算的第一道环节，是体现财务管理和会计控制水平高低的核心环节，分为批准、审核、录入三个步骤。批准：在预算计划的范围内，应合理划分授权批准界限，各高校可根据本单位实际制定相应的授权批准控制制度，在一定的范围内适度下放审批权；审核：应重点要求对会计业务事项的合法性、合规性、制度性、政策性和真实性进行审核控制，对特殊业务事项要有跟踪调查控制措施，对其他控制系统转来的原始资料至少要有两个环节的复查核对，各高校可根据本校实际，建立明确易行的岗位责任制，本岗位可设置多人，围绕着执行预算进行跟踪控制；录入：要求做到各要素的完整性、摘要格式的统一性（注重特殊事项特别说明以便加以区分）、会计分录的准确性和相同事项前后的一致性。

（三）出纳控制环节

本环节主要掌控着学校货币资金的来龙去脉，加强本环节的控制，有助于对货币资金的整体控制。本环节在高校可能不止一个岗位，除主核算系统出纳外，许多高校设置有单独的资金结算机构（大出纳），收费有单独的收款人员，这些都应并入出纳控制环节一并建立相应的控制制度。建立本环节控制制度除基本要求外，应特别注重其他系统出纳职能与登记（除现金、银行日记账）账目或记录的相分离，切实避免由一人负责系统运行的全过程；切实加强印鉴管理，严格执行印鉴控制制度；加强银行账户管理，严格银行结算纪律，在具体措施中出纳与银行对账是否分离需结合本校实际进行确定。

（四）子系统人工衔接环节

除主核算系统外，高校还有工资核算系统、收费管理系统等。在目前尚未形成系统自动衔接的情况下（即使自动衔接也应增加中间控制环节），应要求至少有两个环节的控制措施，不能简单地以子系统转来的资料直接进行处理，需加强与子系统记录的复核控制。

（五）最终结果输出转报环节

本环节是指一定会计期间财务成果的产生与上报，包括 计算 机系统财务报表输出、自我检查、转换上报。重点掌控输出报表的完整性、自我检查执行结果的合法性、转换上报数据的一致性。完整性要求对全部会计事项从不同的角度予以综合反映；自我检查要求对执行情况是否合法进行检查 总结 ，以便后期进行纠正；转换上报要求根据反映结果格式或指标的不同进行一致性转换上报，合并与拆分数据要准确并有说明，以真实地反映其财务成果。

（六）并行体系独立控制环节

包括固定资产管理、工资核算管理、项目收费管理，以及基建财务管理、资金结算中心管理、往来款项核算管理和融资贷款或创收管理等，都要制定相适宜的内控制度，不应忽视。

对内部会计控制制度的有效执行，重在强调监督检查，有力的监督检查是有效执行的根本。根据目前高校现状，可适当增加监督检查环节的成本，在外部监督的作用下和相互监督制约措施的基础上，充实相对独立的内部审计机构。同时，高校内部会计控制应随着国家 法律 法规、政策、制度等外部环境的改变，以及单位业务职能的调整、管理要求的提高等内部环境的变化，不断地、及时地进行修订和完善，以充分提高财务管理水平。