2010年CPA考试《税法》命题要点分析

2010年cpa考试《税法》命题要点分析

一、2009年新制度的命题趋势

(一)大纲能力等级划分新制度考论文联盟试大纲列出了能力等级，共分三级。一级是专业知识理解能力，要求考生掌握构成注册会计师知识主体的基本原理和内容；二级是基本应用能力，要求考生在职业环境中，合理、有效地运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决基本的实务问题；三级是综合运用能力，要求考生综合运用专业知识和职业技能，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决较为复杂的实务问题。

(二)能力等级的内容划分能力等级要求高的内容，也是考试的主要内容，出现了分值较大的计算题和综合题。如流转税，能力等级要求为3的知识点有19个，在计算题和综合题中均有较大体现；如所得税，能力等级要求为3的知识点有18个，个税在计算题中出现，企业所得税主要体现在综合题中。2009年新制度题型结构，分值分配和试题难度基本和样题符合，尤其是突出大纲的能力等级作用，能力等级决定命题题型，这是注册会计师第一阶段考试的改革方向。

二、2010年大纲变化与教材变化

(一)大纲的变化税法概论删除了“税务机构的设置和税收征管范围的划分”。增值税增加了“对增值税即征即退企业实施先评估后退税的管理”，能力等级要求为2。企业所得税增加“资产损失税前扣除的所得税处理：资产损失的定义；资产损失扣除政；资产损失扣除管理”。wWw.11665.CoM三点能力等级分别为：2，2，3，增加“企业重组的所得税处理：企业重组的定义；重组的一般性税务处理方；重组的特殊性税务处理方法”。三点能力等级分别为：2，3，3，增加“房地产开发的所得税处理：房地产开发经营业务的定义；收入确认的所得税处理；成本费用扣除的所得税处理；计税成本的核算方法；特定事项的税务处理”。五点的能力等级分别为：2，3，3，3，3。国际税收协定增加“国际税收协定概述：国际税收；税收管辖权与国际税收协定的产生；国际税收协定概念、分类及其与国内税法的关系”。三点能力等级分别为：1，1，1。

(二)教材的变化整体变化不大，值得关注的章节是流转税章节和所得税章节，其变化之处应和大纲对应，可能体现为计算题和综合题中的考点，尤其要注意所得税的变化。如新增增值税抵扣期限为180天的规定，完善了一般纳税人、小规模纳税人销售自己使用过的物品和旧货应纳增值税的计算，在征税范围中增加“财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目”的部分规定，明确了销售固定资产的相关计算，并且对油气田企业进行了一些补充规定；新增卷烟在批发环节加征从价消费税的规定，调整生产环节卷烟、雪茄烟的消费税税率并增加白酒消费税最低计税价格核定管理办法。企业所得税主要变动为：对非营利组织的免税收入进行了具体规定；对职工教育经费进行了扩充规定；在利息费用中，新增“关联企业利息费用的扣除”和“企业向自然人借款的利息支出在所得税前扣除”的具体规定；调整部分行业广告费和业务宣传费在所得税前扣除的标准，部分行业的广告费和业务宣传费的扣除比例变更为30％；不得扣除的项目中增加准备金的有关规定；增加资产损失税前扣除、企业重组、房地产开发经营业务的所得税处理三节内容；在税收优惠中，对符合条件的技术转让所得、残疾人企业的加计扣除、创投企业的规定进行了补充；在源泉扣缴及征收管理方面增加了新的规定；更新了*所得抵扣税额的计算部分的有关内容；在特别纳税调整中增加新的规定；增加“企业清算的所得税处理”的相关规定；个人所得税主要变动为：转租个人所得税计算；个人担任公司董事、监事，分别按劳务报酬所得、工资薪金所得征收个人所得税的划分；个人转让离婚析产房屋的征税规定；股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税和企业年金个人所得税征收管理；转让离婚析产房屋的征税规定。

三、2010年命题要点分析

(一)总体趋势一是实体法为重。税收实体法始终是考试的重中之重，将揽括80％左右的知识点和分值，流转税和企业所得税其知识点会大量的在主观题和客观题出现；但对小税种的计算也不可忽视，如印花税和土地增值税的累进税率必出，在计算题中，城镇土地使用税和关税也值得关注。二是难度持平。和旧制度考试相比，综合的深度和计算的难度会有所降低，主观题将以考核常见业务为主，同时会体现多税种考点交错的综合性，对考生跨章节掌握同一经营活动涉及多税种的相互关系和应纳税额的计算方法有一定的要求，对客观题的命题在突出税法基础理论、税种基本规则方面会有所侧重，教材对基本理论和涉税业务的扩充也带来了更多的客观题的知识点。三是客观题关注计算。客观题型常见两类设题方法：一类是直接考核教材。客观题是一些定性方面题目，在记忆方面考查较多，有时会出现政策之外的考点，如政策出台时间、失效的时间、适用条件

等。另一类是直接考核政策运用。近年的考试中。基本上大部分税种都会在以客观题型考核计算，需要考生有跨章节的综合归纳、对比、分析、计算的能力，同时考虑：计算公式的运用；计税依据的选择；税率的使用；优惠政策的规定。四是计算题和综合题强调步骤，讲究连贯性。计算题通常是采用多步提问、论文联盟分步回答的方式，要求列出计算步骤，题目贯通性强，考生每一关联步骤都要追求完整性和正确性；综合题的特点是业务量大、题干描述复杂、涉及税种多，甚至还会与财务会计和法律知识等相关，试卷命题经常体现出综合性，是难度最大的题型，多见于流转税综合运用和所得税汇算及财税差异调整。五是理论联系实际。命题的综合性和实务性必将是考试的主要方向。考试内容密切联系实际，实务操作性增加。六是不超纲但涵盖新政策。命题的范围一般不会超出教材内容；如果教材中内容与现行税收政策有明显差异，试题一般也会适时回避。另外，教材中的新增政策往往是关键考点，这类新增考点一般会以客观题的形式出现。

(二)主要税种命题要点分析一是企业所得税。命题要点为主观题，对客观题而言知识点多、考点分散；计算性单项选择题。通常涉及二至四个考点；计算性和综合题通常涉及10个左右考点，并和其他税种相结合，特别要强调熟练程度，否则难以做完。关注纳税义务人、收入总额、免税收入、扣除原则和范围、不得扣除项目、税收优惠。广告费用的扣除限额、三项费用的扣除限额、业务招待费的扣除限额、公益性捐赠的扣除限额，加计扣除优惠、小型微利企业的条件、创投企业优惠、加速折旧优惠、减计收入优惠、税额抵免优惠等，*所得税税款扣除限额公式，应纳税所得额的计算、申报表主表应纳税所得额之前项目的类别计算等，这是必考内容。对企业所得税的综合题，还会涉及到申报表的考核，纳税调整应该是不变的考点。二是个人所得税。本税种知识点多、考点分散，命题一般为选择题和计算题；计算性单项选择题会比较多，个人所得税需熟练掌握；独立计算题一般六至八笔业务，多个税目和知识点混合；考点重点关注个人所得税的各应税项目计算、工资、劳务报酬不含税所得应纳税额的计算、居民与非居民的区分，工资所得的不同处理、全年一次奖金的计算方法及适用范围、境内*所得结合、税收优惠等。三是增值税。本税种知识点多、考点分散，命题一般包括所有题型，考点关注与免税农产品、应征资源税的矿产品、卷烟的结合出题。行业类型主要关注烟草业、农产品加工业、机械制造业、木材加工厂类的计算题，关注固定资产的可抵扣进项范围、不能抵扣的固定资产范围、小规模纳税人的税率变化，纳税期限的变化。不可忽视免抵退税与关税的结合以及专用发票管理等传统考点。四是营业税。本税种命题一般为选择题和计算题，考点关注与土地增值税的结合出题，关注行业交通、运输娱乐业、房地产开发业、游览场所、金融业。营业税的税率需要记忆。计算题相对比较简单，但会出现一些生僻的业务。五是消费税。本税种命题一般包括所有题型，计算和综合题与增值税关税结合较多，考点常为卷烟的处理、消费税的抵扣范围、复合计税组价的处理方法。需要记忆卷烟、化妆品、白酒、啤酒、黄酒、金银的税率和纳税环节，关注复合计税没有计税价格的组价公式。还常考核委托加工环节。六是土地增值税。本税种命题一般为选择题和计算题，选择性题目的考点主要集中在征税范围和扣除项目的确定及清算问题上，计算性单项选择题应当重视。考点关注扣除项目不同情况下的区别，关注房地产企业与非房地产企业的不同处理。七是印花税。本税种命题一般为选择题和计算题，连续多年出计算题，单项选择题中计算性题目较多，独立计算题通常涉及六至八笔业务，所以税收优惠、纳税人、计税依据、税率计必须熟练掌握。八是房产税。本税种命题一般为选择题，计算性单项选择题特别要注意计税依据和标准的不同。