论组织成本与管理成本

[摘 要] 本文从对组织成本的阐述开始，分析组织成本的内容、缺陷，并引入管理成本概念，对管理成本的内涵、特点及研究难点进行了探讨。对管理成本的研究将会引起管理者对管理成本的重视，并为企业的管理决策提供科学的理论依据。

[关键词] 交易费用 组织成本 管理成本

科斯理论无疑是过去二三十年中最为瞩目的理论之一，在科斯理论的启示下，现代企业理论在近些年发展迅速、成果丰富，现代企业理论大大地丰富了微观经济学的内容，改进了人们对市场制度及企业组织运行的认识。科斯理论最主要的创新之处在于其提出了交易成本和组织成本，然而，现代企业理论过多地把目光集中于交易成本，忽视了对组织成本的研究，本文对组织成本进行了讨论，并提出了管理成本对企业的重要性，以期对管理成本的深入研究提供一点思考。

一、组织成本:内部化交易成本

组织成本的概念始于1937年科斯的经典论文《企业的性质》，科斯认为市场运用价格机制配置资源是有成本的，即交易费用，而企业通过命令方式配置资源可以节约交易费用，因此，企业的显著特征就是对市场配置资源方式的替代，或者说企业是为节约交易费用而存在的。但企业内部也存在组织成本，这种组织成本会随着企业规模的增加而增加，企业的边界就取决于增加的边际组织成本与节约的边际交易费用的均衡。虽然，科斯并没有专门分析组织成本，但从其理论可以推断出，组织成本是与市场交易费用相对存在的，是企业内部化的“市场交易”成本，它与市场交易费用的区别在于，其发生的动因不一样，交易费用是市场中搜寻、谈判、签约等原因而发生，组织成本是由内部的领导、命令、协调而发生的。wWw.11665.cOM总的来说，科斯认为，企业是通过节约交易费用而达到对市场资源配置方式的替代，这种替代程度取决于边际内部组织成本与边际市场交易费用均衡，因此，对一个企业来说，它内部存在组织成本，这种组织成本是企业组织对市场替代而形成的内部化市场交易成本。

但企业的内部组织成本是什么？经济学是研究资源合理配置的，因此，从经济学意义来看，管理成本是企业为有效管理、合理配置管理这一特有稀缺资源而付出的相应成本。一些学者对组织成本的内容做了有益的研究，如李元旭提出企业组织的管理成本主要由四个方面组成：内部组织成本、委托代理成本、外部交易成本、管理者时间的机会成本。具体内容包括:（1)内部组织管理成本，是指现代企业利用企业内部行政力量来配置企业内部资源，从而带来的订立内部“契约”活动的成本。具体包括企业为实现组织目标所发生的构建企业组织框架所发生的成本和企业内部组织管理机制的运行成本。（2)委托代理成本，即由委托代理关系的存在而产生的费用。即使是企业的内部契约，也不能消除契约不完备、信息不对称的情况，委托人需要对代理人进行适当的激励和监督，以尽量减少利益偏差。因此，委托代理成本具体包括激励成本、监督成本、保证成本和剩余损失。（3)外部交易成本，即企业和外部市场主体进行交易时发生的信息搜寻成本、谈判成本、履约成本。（4)管理的机会成本。是指企业在进行管理活动时，因管理决策、管理时间等面临不同的选择，应考虑所放弃的管理方法的机会收益。

但组织成本对企业意味着什么？正如交易成本如何准确定义与合理估计至今还没有得到解决，企业内部的组织成本也因其中委托代理成本中的剩余损失和管理的机会成本很难具体量化，使得组织成本对企业来讲只是一个模糊，不能为企业的管理决策提供有意义的指导。因此，为了更切合企业实际，管理成本的研究才是真正有意义的。

二、管理成本:概念、内涵与特点

“管理成本”是企业组织从事各项管理活动所付出的代价。它不同于“成本管理”，“成本管理”是企业为降低成本、提高效益，所进行的包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析等一系列管理活动。正如企业采购活动会发生采购成本、生产活动中会发生生产成本、销售活动中会发生销售成本一样，管理活动也会发生一定的代价，这个代价就是管理成本。并且随着企业不断走向成熟、规模不断扩大，管理成本已经取代了采购、生产、销售等业务成本，逐渐成为组织关注的目标，所以对管理成本的研究将会逐步引起理论界的重视。

管理成本不同于组织成本，组织成本是市场交易费用在企业内部的表现，组织成本是企业运用行政命令组织协调生产经营活动的成本，根据张五常的解释，应该是除生产活动以外所有其他活动的成本，因此，组织成本的定义比较宽泛，没有明确的承担对象。而管理成本是管理活动的施行过程中发生的成本，从经济学方面看，是“管理”资源运用的成本，从会计学角度看，管理成本是管理活动本身所发生的成本，应该以管理活动作为管理成本的核算对象。

管理是指为有效实现组织的目标而通过别人或与别人一起进行的组织活动，根据管理的职能，管理活动包括计划与决策、组织与人事、领导与激励、控制与协调等，根据管理者所处的角色，管理者要进行人际关系的处理、信息的传递、决策的制定等，因此，在这些活动中发生的成本都应该是管理成本。即管理成本具体应包括四个方面：

1.构建组织结构成本。组织结构就是组织中正式确定的使工作任务得以分解、组合和协调的框架体系。企业在构建组织结构时，需要进行组织结构的研究和设计、部门的划分、职位的分派、人员的安排等，在此过程中发生的支出属于构建组织结构成本。

2.组织运行成本。组织结构搭建好以后，需要正常运行以实现组织的目标，为保证组织的正常运行，企业需要建立组织各部分的规章制度，并进行组织关系的协调、人际关系的沟通、管理决策的制定等活动，由此发生的支出构成组织运行成本。

3.监督与激励成本。管理活动的大部分是围绕着人进行的，而人是有能动性的，是否能激发其潜力和才能是成功管理的重要内容，一般来讲，组织需要通过约束和激励两方面来保证其员工充分发挥才能，由此发生监督和激励成本。

4.其他管理成本。除以上成本以外，管理成本还包括其他与管理有关的成本，比如形成和塑造企业文化、与外部市场主体的协调等相关活动的成本。根据管理成本的定义，管理成本具有以下几个方面的特点：

(1)管理成本应该是企业负担的实际支出。这是从实际支出的承担主体方面界定管理成本。比如企业所负担的管理人员的工资、办公费、会议费等，就应该记入管理成本。如果不由企业负担，则不形成企业的管理成本，比如所有者为实现对企业的监督而派出的委派会计、监事或由所有者承担的审计费用等，就不形成管理成本。

(2)管理成本是管理活动所发生的代价。这是从企业内部的职能模块方面界定管理成本。企业的生产经营活动包括很多方面，企业应明确区分管理活动和非管理活动，管理活动发生的成本属于管理成本，非管理活动发生成本不应属于管理成本。约尔认为企业存在技术、商业、财务、安全、会计、管理六项职能，其中管理活动的成本属于管理成本，企业的技术、商业、财务、安全、会计等职能活动属于非管理活动，其成本应属于不同职能的业务成本。

(3)管理成本是可以计量的。管理成本的可计量性是管理成本的重要方面，是管理成本优越性的体现。由于管理成本是管理活动中实际发生的支出，那么这些支出一般可以用货币量化。

三、管理成本的内容及特点

管理成本研究的意义主要包括三个方面:

1.合理配置“管理”这一稀缺资源。企业在价值形成和财富积聚过程中，知识、管理、科技以及资本等各种生产要素都发挥了重要作用。虽然，越来越多的企业已经意识到管理的重要性，甚至不惜一切代价进行管理方面的投入，但如果忽视管理成本，必会导致管理资源的盲目投入，最终使企业低效运作。所以，就像我们在进行投资决策时要考虑资金的成本一样，管理作为企业生产要素的重要组成部分，其成本也需要明确界定，以合理配置管理资源。

2.为企业进行科学的管理方法决策提供依据。企业的管理活动受来自于企业内部、外部甚至全球环境的影响，同样，随着环境的变化，企业经常面临管理方法的改变与调整，另一方面，企业管理方法也会随着企业发展而不断演进，在企业初创时期，事务相对简单、管理层次和管理幅度也还没有十分宽泛，因此可以采取直接管理的方法，但当企业发展壮大以后，管理方法就需要随之创新和优化，否则，落后的管理方法就会成为制约企业发展的瓶颈。然后，在面临管理方法的决策时，由于不清楚管理方法的引进需要的代价，无法对新的管理方法进行科学的评价，很多企业不敢妄加引用，很多先进的管理方法，诸如精益化管理、目标管理、创新管理等，被束之高阁，并没有在实践中得到运用，究其原因，就在于管理方法的成本与效益比较模糊。因此，明确管理成本，有利于企业对管理方法进行科学的评价与选择，有利于先进的管理方法在实践中的应用。

3.科学评价管理活动的效率和效益，提高管理要素参与企业分配的可行性。党的十七大报告指出，深化收入分配制度改革，要“健全劳动、资本、技术、管理等生产要素按贡献参与分配的制度”，以完善按劳分配为主体、多种分配方式并存的分配制度,这对管理要素参与企业分配提供了理论依据，但由于管理活动的绩效难以衡量，管理要素应该如何参与企业分配则一直是困扰实务界的难题，不合理的分配制度不仅会导致剩余损失加大，还会降低对管理者激励，使其管理才能不能有效发挥。明确管理成本，并对其进行核算，有助于对管理活动的效益及管理者的业绩进行合理估计。

四、管理成本研究的难点

1．如何区分管理活动与非管理活动。既然管理成本是管理活动所发生的代价，非管理活动发生的支出不属于管理成本，那么管理活动与非管理活动的区分就非常重要。但是技工做中管理活动与业务活动并不是完全隔离，比如财务部门的经理在很大程度上行事的是管理职能，但他也会从事一些会计方面的业务，业务活动与管理活动完全分离。一般来讲，部门内部中低层管理人员，其所进行的管理活动的成本构成管理成本的一部分，可以假定不同层次的管理者所从事管理活动的工作量与其在组织结构中的层次成正比， 管理者的层次越高，其行为所包含的管理活动就越多、业务活动越少，反之，低层次管理者的行为大部分是业务活动，管理活动的量较少。

2.管理成本的计量。虽然，从管理成本定义上看，管理成本是管理活动的代价，但并不是所有的代价都可以计量，比如管理者所花费的时间、精力等就无法合理估计其成本。但从管理决策的角度来看，只有对管理成本量化，才有可能使其真正服务于企业的管理决策。因此，可以考虑把管理成本区分为管理的财务成本和非财务成本，管理的财务成本是指管理成本中可以货币计量的那部分，非财务成本一般是指管理活动耗费的时间等难以以货币计量的代价。

总之，从企业组织的实际出发，管理成本比组织成本更有意义。管理成本的研究将有助于企业管理资源的合理配置，有利于为管理决策提供科学的参考依据，为响应十七大号召，健全“劳动、资本、技术、管理等生产要素按贡献参与分配的制度”提供了可行的思考思路。但管理成本在国内研究还很少，也存在一些研究难点，本文的目的在于引起各位专家对管理成本研究的关注与重视,以达到抛砖引玉的效果。

参考文献:

[1]阙四清:企业成本的经济学分析.企业经济,2005.03

[2]张健平等:试论管理成本及其构成.财税与会计,2003.6

[3]李元旭:管理成本问题探讨.中国工业经济,1999.06

[4]张建平 胡明晖等:试论管理成本及其构成.财税与会计,2003.06