论会计监督与监督会计1

会计的职能之一就是监督经济活动，称之为“会计监督”。《会计法》中提到的“会计监督”从其主要内容来看，所讲的则是对会计工作的监督，虽然二者有一定的联系，但其监督的主体与客体均不同，是两回事。对两种不同的事，运用同一个概念进行表达，在讨论问题时容易产生“问花答瓜”的现象。为避免这种现象的发生，笔者把对会计工作的监督称之为“监督会计”。

我国在计划经济*时期，曾经出现过“要算政治账，不算经济账”和“三年不算账，钱也不会跑到国外去”的局面，会计监督荡然无存；对照现实，改革以来，则出现了会计工作基础薄弱、会计工作秩序混乱、会计信息失真的现象。历史与现实均告诉我们，我国经济生活中一个不争的事实是：无论是会计监督还是监督会计问题始终存在。特别是党的十五届四中全会通过了《**关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》以后，又对会计监督与监督会计提出了许多新课题。基于此，本文想就这些问题提出粗浅的意见。

一、关于会计监督

新修订的《会计法》没有明确提到会计监督职能的问题。在市场经济条件下，会计是否具有监督职能的问题，既是理论问题又是实际问题。实际上，会计自诞生之日起，就同简单管理监督联系在一起。在今天，在市场经济所要求建立现代企业制度的环境下，会计监督不仅存在，而且它所要履行的是一种现代管理所需要的监督。Www.11665.cOM

《决定》中指出：“公司制是现代企业制度的一种有效组织形式。公司法人治理结构是公司制核心。要明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构。“会计在其中扮演了什么角色？会计要不要和怎样发挥其监督的职能？怎样才能使公司治理结构安排达到预期目标？关键问题是公司治理结构中各有关方面的责权利的安排。实际上，企业作为一个契约的结合体，它包括签约、履约、计量和评价、再签约等一系列过程。在这个过程中，它的计量、评价与监督工作都离不开会计。会计作为控制信息系统，它在减少信息不对称，以使所有者及债权人掌握更多信息起着至关重要作用，它是企业得以运行的重要一环。

那么，会计在现代企业制度中应监督些什么？具体地看，主要表现在以下三个方面：

(一)对公司生产经营活动过程在反映基础上进行监督。公司最终的目标是实现利润最大化，而利润的多寡是被公司经营管理活动各方面情况所决定的。针对国有企业的现实状况，《决定》要求每个企业必须重点抓好成本管理、资金管理、质量管理，这是切中时弊的。上述的各种管理都离不开会计，因为企业会计系统的每个环节均是一个控制过程。此外，会计还可以对公司的损益进行独立衡量。会计上的利润指标及其占有资产百分比指标等等，虽不是十全十美，却具有“独立性”可加以证实，是比较客观的。

(二)对经营管理者的业绩进行考核、监督与评价。经营管理人员是受雇用的，要使公司能够有效地运行，管理者必须尽心尽责，因而对管理者进行必要的监督，这是公司治理结构中所要解决的核心问题。应用什么方法和手段对经营管理者进行监督？十分重要的是要对经营者的业绩进行考核与评价。如果不对经营者经营业绩进行考核与评价，我们所说的对经营者的监督也往往会流于形式。为此，应当建立科学的企业经营者评估机制。但现实上企业经营业绩的考核与评价指标一般应以财务指标为基础，如会计所提供的财务状况、经营成果、现金流动信息等指标，均是经营业绩的重要指标。会计可以通过提出这些指标，反映情况，回答是否完成任务。这就是会计的监督。

(三)对物质利益分配的执行进行监督。*市场经济同计划经济*相比较，它不仅是一种分散决策、通过价格实现资源配置的机制，更为本质的东西是激励和约束机制在资源配置的背后起根本性作用。市场经济的确是一种分散决策的过程，每个人都可以充分地利用自己所观察到的信息，把从一个脑袋的决策变为千百万个脑袋的决策，这是同计划经济一大根本的区别。但人们为什么愿意发现、获得并利用信息，是因为它可以从中得到物质和精神上的回报，这就是市场经济背后的激励。

综上所述，我们认为，在现代企业制度下，会计监督仍然是会计最基本的职能，而且同以往的简单管理监督对比，其内涵和外延都发生了根本性的变化，是一种现代管理所需要的监督。

二、关于监督会计问题

前面已提到，企业是所有者、经营者、*、债权人以及消费者和公众之间一组契约的集合点。在这些契约中，会计数据及其监督是极其重要的组成部分，而会计数据是由会计人员生成的，这里就存在着这样的前提，即会计必须以独立、客观的观察为基础，在不受其他管理人员控制的前提下提供客观、公正的会计信息，才能切实做好会计的监督工作。那么，难点在哪里呢？由于现代企业制度，企业的所有者同企业经营者是分离的，从而出现了所谓两种控制主体。它们之间的物质利益既有一致的地方，又不会完全一致。就后者而言，它们之间的期望值和目标会产生重大差异。作为经营管理人员组成部分的会计人员，同样存在着动力激励和约束问题。由于利益驱动，任何环境中的会计人员总是会偏向于企业的利益，有时甚至会为企业的利益不择手段。这就是当前会计工作中所存在问题的“症结”。在公司制企业中，监督会计的工作必须多管齐下、全方位地进行，要防止“真空地带”或是“监督的盲点”。从内容上来讲，既要包括会计人员行为的规范，又要有会计程序与方法的规范；从方法手段来看，既要有法律与行政的手段，又要有经济和道德的手段；从监督的主体来说，除了会计人员的自我约束外，又要有*的监督、社会的监督和企业内部的监督，等等。新修订的《会计法》对监督会计已作了明确又具体的规定。

（一）会计人员的自我监督(约束)问题。内因是变化的根据，外因是变化的条件。会计信息是会计人员生成的，会计信息的客观、真实、可靠性的关键一环在于会计工作人员的自身。会计人员如何才能做到自我监督？相当重要的方面必须加强会计行为的研究，而我们以往在这个方面是很薄弱的。

（二）会计人员市场的培育问题。通过社会对会计监督是十分必要，但光靠社会审计是不够的，应有多种办法。比如说，我们还应当注意高级会计人员市场的培育。只有这样才能充分发挥竞争机制对会计人员的监督作用。

(三)企业内部监督会计问题。对于企业内部的监督会计问题，现实有一种说法，认为它就是内部控制。诚然，内部监督会计是内部控制的重要内容之一，但内部控制的内容丰富，它还包含内部管理控制等方面的内容，二者不是同一概念。在理论上必须搞清楚内部控制、内部会计监督、监督会计、内部审计等之间的关系。因为理论上的混乱必然会造成实践的盲目。更为重要的是，内部监督会计的工作还应该具体与制度化，以便利操作。

参考文献：

[1]**关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定.1999-09-22.

[2]*会计法.

[3]会计法实施细则.