基于财政制度改革下的高校会计核算

部门预算改革要求会计信息要与预算的范围、分类、口径相吻合，部门决算要与部门预算高度相关。

为了适应预算管理与改革的需要，根据《财政部关于印发的通知》，将高校会计核算支出科目进行了较大的调整。即在“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级明细科目，按一般预算支出科目设置若干个三级明细科目进行核算，而高校会计制度规定在“事业支出”科目下直接通过基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、其他费用和业务招待费等12个二级明细科目进行核算。

国库集中支付制度是将*所有的财政性资金集中到国库单一账号中去，同时所有的财政支出均通过这一账户进行拨付，是从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算的资金监控制度。这项改革将使高校财务工作在管理理念、管理职能、管理范围、会计核算方法、工作环节衔接等多方面发生很大变化。wWW.11665.COm

1997年高等学校开始执行新的会计制度，新制度打破了预算内外资金界限，实行大收大支的核算模式，收入按来源核算，预算内外资金不再单设银行和现金账户，支出按性质和用途核算，收入和支出没有资金一一对应关系。新会计制度体现了高校资金来源多渠道和大收大支、收支两条线的特点，在客观、正确反映高校资金收支状况方面起到了重要作用，同时也便于高校集中财力统一安排资金，提高资金的使用效益和工作效率。实行国库集中支付后，需要明确划分出财政拨款的支出内容，并在零余额账户支出，这种核算方式与现行会计制度产生很大矛盾。首先，对于财政授权支付部分，需要增设“零余额账户用款额度”总账科目，当收到财政授权支付的拨款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“教育经费拨款”；当使用该额度时，借记“教育事业支出(现金、银行存款)”，贷记“零余额账户用款额度”。第二，对于直接支付部分，特别是*采购资金，须向国库支付中心报送支付申请书并附*采购合同和购货(或劳务)发票复印件，经审查无误后由国库直接支付。单位凭支付中心的付款回执，借记“教育事业支出”，贷记“教育经费拨款”。第三，如果年末预算资金有结余，则需增设“财政应返还额度”科目，如果结余为直接支付资金结余，则借记“财政应返还额度—财政直接支付”，贷记“教育经费拨款”，下一年度支付时，借记“教育事业支出”，贷记“财政应返还额度—财政直接支付”；如果结余为授权支付资金结余，则借记“财政应返还额度—财政授权支付”，贷记“零余额账户用款额度”，下一年度做相反会计分录恢复授权支付额度。

2002年6月《*采购法》颁布实施，将我国的*采购制度全面系统地纳入法制轨道。高等学校作为以财政拨款为主渠道的事业单位，其货物、工程和服务等采购和需求的特点，既具有作为公共财政支出管理对象的共性，同时又具有作为教育单位的鲜明个性，将其纳入*采购的管理范畴，具有其客观必然性。

实施*采购以后，改变了传统的资金结算流程，从形式上打破了谁购货谁付款的格局，在会计核算上表现为以下几种形式：

1.当采购资金全部是财政预算拨款时，由学校申请支付、支付中心直接付款，单位凭发票和财政支付凭证：

借：教育事业支出(发票金额)

贷：教育经费拨款(实际付款额)

贷：应付及暂存款(质量保证金)

2.当采购资金全部是预算外资金时，由学校申请支付、支付中心直接付款，单位凭发票和财政支付凭证：

借：教育事业支出(发票金额)

贷：教育事业收入——专户核拨预算外资金(实际付款额)

贷：应付及暂存款(质量保证金)

3.当采购资金是有几种来源的拼盘资金时，根据各项资金的支付额度，单位凭发票、财政支付凭证和银行支付回单：

借：教育事业支出(发票金额)

贷：教育经费拨款(财政预算拨款支付部分)

贷：教育事业收入——专户核拨预算外资金(预算外资金支付部分)

贷：银行存款(单位其他资金支付部分)

贷：应付及暂存款(质量保证金)

根据财政部决定，自2007年1月1日起全面实施*收支分类改革，建立新的收入分类、支出功能分类和支出经济分类体系。新的*收入分类，将各类*收入按其性质进行归类和层次划分，从而更全面、准确、明细地反映*收入的总量、结构及来源情况。支出功能分类，是将*的各项开支按*主要职能活动进行分类。支出经济分类，是按*支出的经济性质和具体用途所进行的分类，对原来的支出目级科目作了扩充和完善，细化为12类96款。

为了适应*收支分类改革的需要，规范事业单位的会计核算秩序，财政部专门印发了《关于*收支分类改革后事业单位会计核算问题的通知》，按照通知要求，高等学校要在“经费拨款”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《2007年*收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行核算；在“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《2007年*收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账，进行核算。这样，高等学校会计核算收支科目遇到了继2002年部门预算改革来又一次大规模调整。调整后的收支科目克服了现行的目级科目设置相对较粗，明细科目较少，只能反映一个局部的、片面的概念等弊端，除将原目级科目的人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出三大块进一步准确界定为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助三大类外，同时还增加了资本性支出、债务支出等内容，使支出体系更完整，会计核算更具体，财务信息更充分。由于新的支出经济科目可以独立反映高校所有支出活动，其运用也更加广泛，如原目级科目不能反映的基建支出项目将可以通过“基本建设支出”和“其他资本性支出”明细反映。新的支出分类体系，对各项收支进行了剖析和核算，科目分类详尽，从而使高校的会计核算工作真正做到了“外行看得懂，内行说得清”。