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基于财政制度改革下的高校会计核算

科普小知识2022-12-08 15:00:49
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部门预算改革要求会计信息要与预算的范围、分类、口径相吻合,部门决算要与部门预算高度相关。

为了适应预算管理与改革的需要,根据《财政部关于印发的通知》,将高校会计核算支出科目进行了较大的调整。即在“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级明细科目,按一般预算支出科目设置若干个三级明细科目进行核算,而高校会计制度规定在“事业支出”科目下直接通过基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、其他费用和业务招待费等12个二级明细科目进行核算。

国库集中支付制度是将*所有的财政性资金集中到国库单一账号中去,同时所有的财政支出均通过这一账户进行拨付,是从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算的资金监控制度。这项改革将使高校财务工作在管理理念、管理职能、管理范围、会计核算方法、工作环节衔接等多方面发生很大变化。wWW.11665.COm

1997年高等学校开始执行新的会计制度,新制度打破了预算内外资金界限,实行大收大支的核算模式,收入按来源核算,预算内外资金不再单设银行和现金账户,支出按性质和用途核算,收入和支出没有资金一一对应关系。新会计制度体现了高校资金来源多渠道和大收大支、收支两条线的特点,在客观、正确反映高校资金收支状况方面起到了重要作用,同时也便于高校集中财力统一安排资金,提高资金的使用效益和工作效率。实行国库集中支付后,需要明确划分出财政拨款的支出内容,并在零余额账户支出,这种核算方式与现行会计制度产生很大矛盾。首先,对于财政授权支付部分,需要增设“零余额账户用款额度”总账科目,当收到财政授权支付的拨款额度时,借记“零余额账户用款额度”,贷记“教育经费拨款”;当使用该额度时,借记“教育事业支出(现金、银行存款)”,贷记“零余额账户用款额度”。第二,对于直接支付部分,特别是*采购资金,须向国库支付中心报送支付申请书并附*采购合同和购货(或劳务)发票复印件,经审查无误后由国库直接支付。单位凭支付中心的付款回执,借记“教育事业支出”,贷记“教育经费拨款”。第三,如果年末预算资金有结余,则需增设“财政应返还额度”科目,如果结余为直接支付资金结余,则借记“财政应返还额度—财政直接支付”,贷记“教育经费拨款”,下一年度支付时,借记“教育事业支出”,贷记“财政应返还额度—财政直接支付”;如果结余为授权支付资金结余,则借记“财政应返还额度—财政授权支付”,贷记“零余额账户用款额度”,下一年度做相反会计分录恢复授权支付额度。

2002年6月《*采购法》颁布实施,将我国的*采购制度全面系统地纳入法制轨道。高等学校作为以财政拨款为主渠道的事业单位,其货物、工程和服务等采购和需求的特点,既具有作为公共财政支出管理对象的共性,同时又具有作为教育单位的鲜明个性,将其纳入*采购的管理范畴,具有其客观必然性。

实施*采购以后,改变了传统的资金结算流程,从形式上打破了谁购货谁付款的格局,在会计核算上表现为以下几种形式:

1.当采购资金全部是财政预算拨款时,由学校申请支付、支付中心直接付款,单位凭发票和财政支付凭证:

借:教育事业支出(发票金额)

贷:教育经费拨款(实际付款额)

贷:应付及暂存款(质量保证金)

2.当采购资金全部是预算外资金时,由学校申请支付、支付中心直接付款,单位凭发票和财政支付凭证:

借:教育事业支出(发票金额)

贷:教育事业收入——专户核拨预算外资金(实际付款额)

贷:应付及暂存款(质量保证金)

3.当采购资金是有几种来源的拼盘资金时,根据各项资金的支付额度,单位凭发票、财政支付凭证和银行支付回单:

借:教育事业支出(发票金额)

贷:教育经费拨款(财政预算拨款支付部分)

贷:教育事业收入——专户核拨预算外资金(预算外资金支付部分)

贷:银行存款(单位其他资金支付部分)

贷:应付及暂存款(质量保证金)

根据财政部决定,自2007年1月1日起全面实施*收支分类改革,建立新的收入分类、支出功能分类和支出经济分类体系。新的*收入分类,将各类*收入按其性质进行归类和层次划分,从而更全面、准确、明细地反映*收入的总量、结构及来源情况。支出功能分类,是将*的各项开支按*主要职能活动进行分类。支出经济分类,是按*支出的经济性质和具体用途所进行的分类,对原来的支出目级科目作了扩充和完善,细化为12类96款。

为了适应*收支分类改革的需要,规范事业单位的会计核算秩序,财政部专门印发了《关于*收支分类改革后事业单位会计核算问题的通知》,按照通知要求,高等学校要在“经费拨款”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目,并在二级明细科目下按照《2007年*收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账,进行核算;在“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目,并在二级明细科目下按照《2007年*收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账,进行核算。这样,高等学校会计核算收支科目遇到了继2002年部门预算改革来又一次大规模调整。调整后的收支科目克服了现行的目级科目设置相对较粗,明细科目较少,只能反映一个局部的、片面的概念等弊端,除将原目级科目的人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出三大块进一步准确界定为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助三大类外,同时还增加了资本性支出、债务支出等内容,使支出体系更完整,会计核算更具体,财务信息更充分。由于新的支出经济科目可以独立反映高校所有支出活动,其运用也更加广泛,如原目级科目不能反映的基建支出项目将可以通过“基本建设支出”和“其他资本性支出”明细反映。新的支出分类体系,对各项收支进行了剖析和核算,科目分类详尽,从而使高校的会计核算工作真正做到了“外行看得懂,内行说得清”。