论会计信息的经济分析

[摘要]随着经济的发展会计信息越来越重要，但人们对其经济作用还研究不多，本文从经济的角度对其进行分析，发现有偿使用会计信息可以防止人为的虚假信息。

[关键词]会计信息经济分析

会计信息是一种经济现象，更确切地说它是一种“社会公共产品”,因为它具有一般产品的基本特征，如属性、功能和成本等，但它与一般产品又有不同的地方，如属性不是单一性而具有公共性等。具体来说作为“社会公共产品”的会计信息具有以下特征：一是它的属性具有社会公共性。会计信息的消费对象（即使用者）是一群消费者而不是像一般的产品为某个特定的消费者服务。二是它的使用价值（即产品功能）具有多样性。一般的产品只具有一种主要功能，如冰箱的主要功能是冷藏食物等，而会计信息能满足不同消费者的不同需求，具有多功能性。三是它的成本性。会计信息在产生的过程中也有耗费，如会计人员的工资等。另外，经济生活中的产品有真货和赝品之分，会计信息也有真实信息和虚假信息之别。下面笔者从经济的角度对会计信息做一些粗浅的分析。

一、会计信息的社会公共性分析

1.为企业内部的消费者群服务

根据公司治理结构理论，公司的组织结构主要由所有者，董事会和高级经理人员三者组成。所有者将自己的资产交由公司的董事会托管，公司董事会再聘请高级经理，高级经理在授权的范围内经营企业，并聘请会计人员。会计人员根据会计准则对企业的会计事项进行确认、计量和加工，然后形成会计信息，并以报表的形式作为“产品”传递给企业所有者、董事会和高级经理分享。www.11665.COm

2.为企业外部消费者群服务

由于市场主体利益多元性的存在，对企业会计信用的分享除了企业内部的消费者群外，企业外部与企业具有利益关系的经济主体也要分享企业会计信息，主要包括：*、税务、债权人以及其他与企业有经济关系的经济主体。

二、会计信息的功能分析

产品的功能是指产品满足消费者的某种需求，如钟表能显示时间，汽车能运货物等。会计信息的功能是为使用者了解企业经营状况，并为其进行经营决策和预测服务。会计信息是一种多功能产品，它可以同时满足多个不同消费者的需求。

1.企业会计信息能满足国家经济管理部门的需要

企业是国民经济细胞，其经济状况代表国家的经济发展水平。国民经济管理部门国民经济实行调控。因此，国家经济管理部门必须通过企业会计信息了解企业经营状况，然后才能做出有效的宏观经济管理决策。

2.企业会计信息能满足税务部门的需要

税务部门是国家的财政收入征收机关，代表国家监督企业的纳税行为。税务部门主要是通过企业的会计报表或其他会计资料确定并检查企业的经营情况，以此作为纳税或罚款的依据。

3.企业会计信息能满足企业债权人的需要

企业债权人是将资产借给企业经营的经济主体，他最关心的是到期是否能收回本金并获得事前约它的利息。企业会计信息揭示了企业债权人所需要的有关企业偿债能力和支付能力以及其他方面的信息，一旦企业的偿债能力产生危险信号，企业债权人就会及时采取措施调整经营决策。

4.企业会计信息能满足企业所有者的需要

企业所有者对会计信息的需求有两个方面：一是通过会计报表了解其投入的资产是否保值和资产的增值情况，因此，他要求会计人员把会计信息分成资产和收益两个方面，然而就有了资产负债表和利润表之分。在资产增值的情况下，企业所有者还要决定采取何种形式对收益进行分配，这样利润分配表就存在了。企业所有者最怕在收益分配时，把老本也吃掉了，所以他非常关心企业的资产、利润和利润分配等信息。二是需要会计信息为其经营决策提供依据。目前很多企业的所有者就是经营者，他们要通过会计信息及时了解企业经营情况，一旦发现有好的或不良的会计信息，他们就会采取行动从而获得更多的收益或减少损失，如一旦发现某种产品库存积压，它们将会采取赊销或其他措施减少库存。

5.企业会计信息能满足企业管理者的需要

在所有权和经营权分离的情况下，企业管理者受托经营企业，其社会地位、报酬以及提升完全取决于经营成果。因此，企业管理者主要是通过会计信息了解企业的经营成果，为其获奖或提升寻求依据。

另外，还有一些潜在投资者也要通过企业会计信息了解企业经营情况以便做出投资决策，如证券市场里的散户在买股票前总要看一看企业会计报表，然后才决定是否购买。

三、会计信息的成本分析

会计信息的成本是指为完成其功能而发生的费用，主要有以下几项：

1.会计信息的制造成本

会计信息的制造成本是指从财务信息系统的建立到会计信息的披露完成整个过程所花费的一切支出。制造成本按其习性可分为固定成本和变动成本。固定成本是指不是严格随着制造会计信息数量多少成正比例变化的成本，包括会计人员用的办公室，软件，电脑等。变动成本是指基本上随着制造会计信息数量多少而变化的成本，包括会计人员工资，账本，凭证，办公用品，差旅费等。

2.保管成本（也叫维护成本）

保管成本是指会计信息披露后，还要对有关会计资料妥善保管所产生的成本。如凭证，账本，报表和其他有关资料的装订，并为其存放需要的柜子以及“售后服务费用”等。“售后服务费用”是会计信息披露后有关咨询或查账等发生的费用。

3.竞争劣势成本

竞争劣势成本是指企业以外的竞争对手或合作单位利用企业披露的会计信息及时调整其谈判策略和决策，从而使企业处于被动地位所引起的成本。当然企业本身也可以利用竞争对手或合作单位的会计信息，及时调整策略使企业处于优势地位，这时可以获得收益。只有当劣势成本大于优势收益时，净劣势成本才发生。

4.信用成本

信用成本是由于企业会计信息披露而失信于利益相关者造成的成本。如企业存在大量的应收账款，其数量一旦超过企业的正常现金流量，就会出现现金短缺，或者不能按时发工资，失信于员工，或者不能按时支付贷款失信于合作伙伴等。

5.风险成本

风险成本是由于会计信息的披露而产生的风险费用。如大量的应收账款存在，会夸大企业的经营成果，影响对企业偿债能力和支付能力的评价。一旦应收账款变现能力差，就会使报表使用者高估企业的偿债能力和支付能力，这就增加了企业的风险成本。应收账款一旦变现能力差，还会影响的企业资金使用效率，带来生产计划，销售计划无法完成等风险。

6.诉讼成本

诉讼成本是指由于会计信息的披露引起法律上的争端而产生的成本。如有时会计信息会夸大经营成果，一旦出现某种不利因素就会出现财务危机，从而造成诉讼成本的增加。

7.社会成本

社会成本是指由于会计信息的披露而引起的罚款等费用。如果企业的会计信息显示企业利润水平过高或者费用水平不合理以及其他的不合理的现象等，企业就有可能因为*部门或税务部门查账等而承担“超额”的社会负担，如查账费用，罚款等。

四、会计信息的收益与成本的不配比性分析

一般的产品遵循配比原则即谁付费用谁收益并且收益与费用在同一时期配比。但会计信息却不遵守会计配比原则。

1.会计信息不遵守配比原则

会计信息不遵守配比原则主要表现在两个方面：一是不是谁付费用谁收益。我们知道，会计信用的制造成本是由企业所有者承担，但企业所有者不是唯一的会计信息使用者，此外还有*管理部门，税务部门，企业债权人和其他与企业有经济关系的经济主体等，他们都免费使用企业会计信息的，亦称搭便车者。二是会计信用的使用（产生的效益）与成本发生不在同一时期。会计信息是通过会计报表传给使用者的，而企业报表是第二个时期才呈报，但制造信息的成本却由本时期承担，如年度会计报表在第二年的一季度末才呈报，但会计人员的工资等费用却由本年承担。

2.会计信息不遵循配比原则的原因以及引起的后果

会计信息不遵守配比原则的原因是会计信息不计算效益。为什么人们不计算会计信息效益呢？其原因在于：一是人们对信息的价值认识不足。信息的发展也是近些年的事情，人们开始感到信息对经济发展和生活的重要，但还没有认真去研究它，所以作为信息之一的会计信息也不知道其价值在哪里。二是没有计算信息的价值尺度。到目前为止，人们还没有找到计量信息价值的尺度。

会计信息不遵循配比原则是引发虚假信息的原因之一。由于会计信息是免费给别人使用的，那么会计信息制造者对会计信息的质量是可以不负责任的。另外，由于是免费使用别人的信息，会计信息使用者也没有理由要求别人提供的信息一定是真实的。因此，虚假的会计信息就越来越多，不管会计准则制定得如何具体，如何严格，都不能阻止虚假会计信息的产生。如果会计信息是有偿使用的就会阻止虚假会计信息的产生，其理由是：一方面，会计信息使用者是有偿使用企业会计信息，那么就有权对会计信息的质量提出要求，如果由于虚假信息造成损失，就有权提起诉讼。另一方面，由于有信息使用者的监督，会计信息制造者就会保证会计质量，一旦其提供虚假信息就会招致：轻者失信会计信息使用者，给企业增加信用成本；重者被诉讼，增加诉讼成本，大大降低企业信用，甚至导致企业倒闭。由此可得出这样的结论：有偿使用会计信息可以防止虚假会计信息的产生，因为它形成一个强大市场压力，督促企业只能提供真实的信息，一旦提供虚假信息就要增加成本甚至承担倒闭的风险。

虚假会计信息也叫会计信息失真。造成会计信息失真的原因有两个类型：一是会计本身的局限性造成会计信息失真，如会计制度滞后以及会计人员在处理不确定会计事项时掺有估计因素等。二是人为的因素造成会计信息失真，它又有两种情况：一是由于会计人员的工作失误或水平低造成会计信息失真，如确认，计量出错等。二是由于会计人员故意制造假账，如会计人员受到某种外在的压力或个人利益的驱动，有意地制造虚假会计数据等。会计信息有偿使用只能阻止人为的因素造成会计信息失真而不能防止会计本身的局限性造成的会计信息失真。因为虚假会计信息诉讼案还要用会计准则来检验。

参考文献:

[1]徐媚琳:论会计信息质量的理论特征与现实选择.企业家天地,2008（3）

[2]李伟刚:对会计信息真实性的系统思考.中国总会计师,2007（3）