保险保障基金

按照国家有关规定，为了保障被保险人的利益，支持保险公司稳健经营，保险公司应当按照保险监督管理机构的规定提存保险保障基金，保险保障基金(InsuranceProtectionFund)由中国保险监督管理委员会(以下简称中国保监会)集中管理，统筹使用，中国保监会设立保险保障基金专门账户，保险保障基金按照保险公司分户核算。

1、概述

保险保障基金

按照国家有关规定，为了保障被保险人的利益，支持保险公司稳健经营，保险公司应当按照保险监督管理机构的规定提存保险保障基金，保险保障基金(InsuranceProtectionFund)由中国保险监督管理委员会(以下简称中国保监会)集中管理，统筹使用，中国保监会设立保险保障基金专门账户，保险保障基金按照保险公司分户核算。

因此，保险保障基金系由保险公司缴纳形成，按照集中管理、统筹使用的原则，在保险公司被撤销、被宣告破产以及在保险业面临重大危机，可能严重危及社会公共利益和金融稳定的情形下，用于向保单持有人或者保单受让公司等提供救济的法定基金。

保险保障基金分为财产保险公司保障基金和人寿保险公司保障基金(财产保险公司保障基金由财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司缴纳形成;人寿保险公司保障基金由人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司缴纳形成)。

2、会计核算

(一)提取

根据《企业会计准则应用指南附录———会计科目和主要账目处理》规定，保险公司等金融企业应设置“业务及管理费”科目，不再设置“销售费用”和“管理费用”科目。保险公司提取保险保障基金时，借记“业务及管理费”科目，贷记“其他应付款———保险保障基金”科目。

按照国家有关规定，对于纳入保险保障基金救济范围的保险业务，保险公司应当按照下列比例缴纳保险保障基金：财产保险、意外伤害保险和短期健康保险，按照自留保费的1%缴纳;有保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，按照自留保费的0.15%缴纳;无保证利率的长期人寿保险，按照自留保费的0.05%缴纳;保险公司其他保险业务的缴纳比例由中国保监会另行规定。

(二)缴纳

根据《企业会计准则应用指南附录———会计科目和主要账目处理》规定，保险公司向中国保监会缴纳保险保障基金时，借记“其他应付款———保险保障基金”科目，贷记“银行存款”等科目。

按照国家有关规定，保险公司应当及时、足额地将保险保障基金缴纳到中国保监会保险保障基金专门账户，但有下列情形之一的，可以暂停缴纳保险保障基金：财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%的;人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。

保险公司缴纳保险保障基金，实行按年计算，按季预缴。

3、税务处理

财政部、国家税务总局《关于保险公司缴纳保险保障基金所得税税前扣除问题的通知》(财税136号)规定，为有效防范化解金融风险，维护金融稳定，保障保单持有人的利益，现对保险公司按照《保险保障基金管理办法》规定缴纳的保险保障基金企业所得税税前扣除问题明确如下：

保险保障基金

(一)保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金，准予据实税前扣除

1.财产保险、意外伤害保险和短期健康保险业务，不得超过自留保费的1%;

2.有保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，不得超过自留保费的0.15%;

3.无保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，不得超过自留保费的0.05%;

4.其他保险业务不得超过中国保监会规定的比例。

(二)保险公司有下列情形之一的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除

1.财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%的;

2.人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。

4、政策

财政部：境内险企缴纳保险保障基金等免征企业所得税

关于保险保障基金有关税收政策问题的通知

财税〔2018〕41号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，*生产建设兵团财政局：

保险保障基金

为支持保险保障基金发展，增强行业经营风险防范能力，现将保险保障基金有关税收政策事项明确如下：

一、对中国保险保障基金有限责任公司(以下简称保险保障基金公司)根据《保险保障基金管理办法》取得的下列收入，免征企业所得税：

1.境内保险公司依法缴纳的保险保障基金;

2.依法从撤销或破产保险公司清算财产中获得的受偿收入和向有关责任方追偿所得，以及依法从保险公司风险处置中获得的财产转让所得;

3.接受捐赠收入;

4.银行存款利息收入;

5.购买*债券、*银行、*企业和*级金融机构发行债券的利息收入;

6.国务院批准的其他资金运用取得的收入。

二、对保险保障基金公司下列应税凭证，免征印花税：

1.新设立的资金账簿;

2.在对保险公司进行风险处置和破产救助过程中签订的产权转移书据;

3.在对保险公司进行风险处置过程中与中国人民银行签订的再贷款合同;

4.以保险保障基金自有财产和接收的受偿资产与保险公司签订的财产保险合同;

对与保险保障基金公司签订上述产权转移书据或应税合同的其他当事人照章征收印花税。

三、本通知自2018年1月1日起至2020年12月31日止执行。《财政部国家税务总局关于保险保障基金有关税收政策问题的通知》(财税〔2016〕10号)同时废止。

财政部

税务总局

2018年4月27日