公允价值在我国应用中存在的问题及对策分析

摘要：公允价值在我国已有了近三年的广泛应用，在多方面都有着积极的作用，但它在我国应用中所存在的问题也是不能忽视的。分析公允价值在我国应用中存在的问题，然后针对这些问题提出相应的解决对策。

关键词：公允价值；应用

一、公允价值在我国应用中存在的问题

1.不健全的市场环境

从公允价值的定义看，公允价值的获取应该是在一个完全竞争的市场条件下进行的。而我国目前的经济仍处在由行政主导的计划经济体系转型为以市场为导向的市场经济体系的时期，各类要素市场的运作还不够正规，许多地方还不能达到要求，市场中仍存在利润操纵等非市场竞争手段的行为。没有公平价格的形成机制，市场并不活跃，交易中存在很多不公平的因素，甚至有些行业仍存在买卖并非完全自愿的情况，因此，对企业而言找到一个较完备的市场价值很困难。

2.信息质量的可靠性难以保证

公允价值应该是在一个完全竞争的、理想化的市场环境下获取价格。确定交易价格的前提条件是要求交易各方信息对称，商品或要求权能够公开查阅市场价格，交易时要充分考虑各种风险因素。然而目前我国准确获取公允价值还是一个很大的难题。目前，我国市场竞争还不够充分和规范，金融工具市场化还不完善，加上公允价值计量具有的不确定性、市场变动性的特征，致使会计人员在确认这种信息时，很可能会产生误解或者刻意回避。并且，公允价值获取的技术因素需要职业判断和估计，致使公允价值确定的主观性比较强，极易被操控。

3.公允价值计量的实际操作难度大

很多财务报表项目如一些没有相关市场价格的金融工具，其公允价值并不容易确定，这时现值计量常常就是估计其公允价值的最好技术。www.11665.Com因为未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往面临着很大困难，而且现值技术的应用需要有高素质的会计人才进行会计处理才能完成。但从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能并不乐观，对公允价值运用尚难以适应。

4.管理人员和会计从业人员的素质有待提高

当不存在活跃市场时，需要采用估值技术来确定公允价值，算出来的数据在一定程度上要依赖于会计从业人员专业的评估技术、诚信的职业素养。但是，目前我国管理人员和会计从业人员的素质偏低，合理进行判断和估计的能力较差，会计人员往往容易丧失道德水准和职业良知，虚假评估资产的价值，低估损失或高估收益，制造虚假的会计信息，严重影响经济活动的正常进行。对于这种不负责任和严重缺乏专业道德素质的会计从业人员，应当给予严厉的法律惩罚。

5.内部控制及外部监督的问题

目前，企业内部治理结构存在很多问题。控股股东往往是国有股和法人股，他们经常通过关联交易进行会计舞弊行为，侵害中小股东利益；独立董事选拔、聘任缺乏法定程序，他们不能很好地代表中小股东履行治理公司的职责，最后形成“内部控制人”等现象[1]。企业内部会计、审计人员不能有效地遏制虚假会计信息的发生，其治理和监管的作用非常有限，审核公允价值对企业的资产和负债的计量准确与否也比较困难。

我国的注册会计师制度发展较晚，还存在一些缺陷，外部审计的监督环节还不够完备。对于从事审计工作的外部监管者来说，为了能够使得自身的审计业务更大范围地开展下去，一些审计人员经不住上市公司及各利益集团的诱惑，提供虚假审计报告，使得上市公司财务指标及会计信息的披露在很大程度上误导了报表信息使用者和决策者。

二、公允价值在我国应用的对策建议

1.完善公允价值应用的市场条件

首先，强化法制环境建设，加强执法监督。拥有好的法制环境，资源的拥有者才会放心地与其他交易方进行交易，才能达到资源优化配置的效果。其次，大力发展价值评估中介机构，并加强对他们的监管。当公允价值需要估计才能运用时，企业除了可以自行估计外，还应有独立的、公平的中介机构帮助估计。同时，加强信息系统的建设，保证信息畅通，从而推动资源的有效流动。我国应加强市场环境的公平竞争，打破行业和地区垄断，建立活跃、流动、健全的市场，提供公平交易的市场氛围，使得公允价值的确定能够建立在这种公平交易和双方交易者熟悉情况的基础之上。

2.完善公司治理结构

完善公司治理结构，提高运作的透明度，可以为公允价值的运用创造良好的内部环境。解决的对策就是尽可能地完善我国上市公司的治理结构，使更多的投资者能够参与到资本市场，发展产权多元化。这样，可以使内部人控制局面得到缓解，确保在我国合理运用公允价值。首先，可以实行国有股减持，并产生多个有能力和积极性控制企业的社会股东，进行国有股分持，增强大股东之间的制衡[2]。其次，可以加大培养职业经理人市场，取消行政指派董事、经理制度，更多地通过选聘机制任免公司管理者。还可以设置董事、经理期股激励计划，使董事、经理的个人利益与公司的长远价值目标一致，让他们的会计政策选择以股东利益为基础。要建立完善的信息披露制度，将企业的财务报表及相关的财务信息合理规范地披露给信息使用者，防止欺诈行为的发生。要建立完善的企业风险管理系统，制定与之相关的风险管理政策和程序，以保证企业使用公允价值时，能够实现与其风险管理框架以及董事会批准的整体风险承受力相一致的风险管理目标[3]。

3.加强队伍建设，提高会计人员的专业水平

在新的会计环境下，不仅需要会计师掌握新的会计处理方法、程序，能够恰当运用现值技术，而且要提高会计师的职业判断能力。为了会计人员整体素质的提高，需要加大会计人员的教育培训投入。长期开展公允价值评估的教育，能够使会计人员正确地理解公允价值计量，从而提高会计人员的实际操作能力。同时，要通过持续的后续专业知识教育培训，提高我国会计队伍中的会计人员对交易和事项的确认、计量和报告进行复杂判定和处理的能力，改变对公允价值的判定偏差的不利局面。另外，会计人员还应具备计算机技术以摆脱复杂的计算，减少人为计算的错误，提高准确度。

4.强化内外部监督，防范操纵利润

新会计准则的实施，使会计政策的选择权加大、专业判断事项增多，导致会计人员滥用会计准则的机会增大。对此，我们应加强会计监管，真正把会计准则的执行落到实处。在这一点上，我们要严格按照会计法及其他相关法规的规定，搞好各项会计监管机制的建设；强化单位内部监督、社会监督和*监督的会计监督制度，发挥会计监督三位一体的整体功效；界定清楚财政、审计、金融、税务等监管的职能和作用，合理分工，明确责任，严加监管。对已建立的法规和制度要坚决执行，并将这一职能独立出来以加强执法力度。

公允价值在我国发展的时间不是很长，在应用中不可避免地会面临一些困难和出现各种问题。但是，随着经济形势的不断发展，经济环境、市场秩序、法规建设的逐渐完善，公允价值计量在我国实务中的运用将会逐步走向成熟，以公允价值模式为主进行计量必将发挥出其应有的作用。

参考文献：

[1] 卜乐锦.公允价值在我国的运用：基于多方协作的思考[j].生产力研究，2007，（18）.

[2] 南志倩.新会计准则下公允价值在我国运用的困境及出路[j].管理创新，2008，（3）.

[3] 于朱靖.新会计准则引入公允价值计量属性所面临的挑战与对策建议[j].财经论坛，2006，（8）：62.