浅论我国公允价值运用过程中存在的问题及对策

国际会计准则委员会（iasc）认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额；美国财务会计准则委员会（fasb）认为，公允价值是双方在当前的交易（而不是*清算或销售）中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额。我国新会计准则将公允价值定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

以上定义虽然表述上略有差异，但在本质上是一样的：第一，双方在自愿、公平的条件下进行交易；第二，价格是双方达成的，任何一方有异议都不会形成公允价值；第三，存在交易前提，这里的交易可以是现在的，也可以是尚未实现的预期交易。

公允价值的出现是现代会计计量以价值取代传统计量强调成本的结果。当处于静态的经济环境时，采用历史成本计量基础可以较准确地确定企业产出中的保值和增值部分。但是，当处于变动的经济环境中，企业所代表和拥有的是一种生产能力或创造未来有利现金流量的能力，此时，资产计量属性就有必要由历史成本转向公允价值。

20世纪后期以来，随着知识经济浪潮的兴起，社会竞争日趋激烈，风险和不确定性的加大，大量无形资产、衍生金融工具等资产的出现，历史成本计量属性的相关性缺陷越来越突出，因此，公允价值计量则成为能够满足人们信息需求的最相关的计量属性。wWw.11665.cOm

公允价值应当发生和存在于交易中，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息，公允价值的根本特征在于“真实与公允”，公平交易市场是确认公允价值的基本前提条件，而公平交易只有在发达的市场(即公开、透明、活跃的市场)中，或者是在没有发达市场时交易双方不存在关联关系的情况下才能够实现。并且，公允价值还同时具有相关性与可靠性的特征。公允价值的其他特征包括：公允价值计量具有公平性，是交易双方平等议价的结果；公允价值计量对象具有全面性，其计量对象不仅包括资产也包括负债；公允价值得以存在的交易市场具有兼容性，不仅包括活跃市场也包括非活跃市场；公允价值能够反映虚拟的市场价格，即交易和交易双方可以是假定的；公允价值概念具有动态性；公允价值计量提供信息及时充分、能够面向市场而具有客观性和可比性，并且能够全面反映管理层决策水平。公允价值反映的是在特定的时点和经济状态下，市场对资产和负债的定价。相比历史成本计量，公允价值能更准确地反映企业的财务信息，有助于提高信息使用者的决策能力。

目前，我国会计人员素质不高，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低，会计信息失真问题比较严重等，这些都限制了公允价值的推广和应用。从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不容乐观，应该说目前国内的大多数从业人员对公允价值运用尚难以适应。

我国市场体系尚不完备，公开的、成熟的交易市场较少，许多市场还处于发展、起步、甚至论证阶段。活跃市场的缺乏、要素市场的不成熟，市场化程度较低等情况都给公允价值计量带来了可想而知的困难。在我国现阶段资本市场不完善，制度规范不健全，信息不透明等等严重影响了我国公允价值计量的“公允性”。

采用公允价值模式带来了税收上如何衔接的问题。如公允价值模式会大大增加纳税调整的工作量，又如收益的税收问题是公允价值会计中一个很实际而且很重要的问题，这个问题会影响到企业的现金流。公允价值计量还可能增加财务报表项目的波动性。在公允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化莫测，都会引起企业财务报表项目的波动。有人认为，如果波动性存在，那么财务报表就应反映这种波动，这样报表使用者才能获得更相关的财务信息。但是，反映外部环境等变化所引起的损益的变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。

面对存在的以上问题，为了能更准确的使用公允价值，更好的提高信息质量，为信息使用者提供更加相关的决策信息，必须提出相应的解决对策，使公允价值计量属性的优点充分发挥出来。

1.努力提高会计人员的专业水平。新企业会计准则中，公允价值的使用是以财务人员的职业判断为基础的，“基础”的薄弱无法为准则的实施提供强有力的支撑，而职业水平的参差也将给“公允”带来不同的结果，会计人员素质的提高是使用公允价值的保证。

2．积极地建立一个与公允价值计量相适应的市场经济环境。面对我国现阶段资本市场不完善，制度规范不健全，信息不透明等等这些严重影响我国公允价值计量的“公允性”的问题，我国必须努力完善产权资本市场，建立健全制度规范，完善各项设施。努力提高市场运作透明度，建立一个统一的市场信息平台，提供完全的要素市场信息，反映市场行情的瞬息变化。加强市场监管，加强对上市公司信息披露和舞弊查处的力度，加大对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查，建立健全专业评估机构等等，为使用公允价值提供完善的环境。

3．对于税收上的不衔接，应努力协调。从我国现阶段的税收立法看，是遵循税法与会计相互分离的原则。由于税法上对企业收入与费用的确认，强调的是收付实现制，因此，对调增的留存收益和未实现收益，估计进行征税的可能性比较小。同样如果企业采用公允价值计量投资房地产后将使原来折旧摊销的税前扣除效应消失，对此类企业将会产生不利影响。因此，有关部门应加紧进行协调，尽快明确新会计准则的涉税事宜，以利于新会计准则的正常运用。

最后，还应当防范操纵利润。公允价值成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素：上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。新会计准则的实施，会计政策的选择权加大、专业判断的事项增多，导致会计人员滥用会计准则的机会增大。限制和防止操纵利润，首先，有关会计信息生成规则的制订应基于会计信息的不对称，保护信息使用中的弱势群体。制度安排必须合理，规则必须科学。其次，鉴于会计造假的违规机会成本远低于其预期收益，证券市场监管机构应借鉴美国高昂的惩罚性赔偿制度对会计造假进行严惩。

相信随着经济形势的不断发展和经济环境的逐渐完善，通过广大会计理论工作者和实务界人士的不断探索，公允价值计量理论将不断完善，公允价值计量必将得到普遍的推广。

参考文献：

[1]徐培红．对历史成本与公允价值计量属性的评价与应用［j］．会计之友，2006.

[2]李传玉，赵欣艳．谈公允价值计量在我国的应用［j］．市场周刊，2006.

[3]谢诗芬．公允价值：国际会计前沿问题研究[m]．长沙．湖南人民出版社，2004.