资源税

资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。资源税在理论上可区分为对绝对矿租课征的一般资源税和对级差矿租课征的级差资源税，体现在税收政策上就叫做“普遍征收，级差调节”，即：所有开采者开采的所有应税资源都应缴纳资源税;同时，开采中、优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。资源税开征于1984年。2016年5月10日，财政部和国家税务总局发布通知，在煤炭、原油、天然气等已实施从价计征改革基础上，对其他矿产资源全面实施改革。积极创造条件，逐步对水、森林、草场、滩涂等自然资源开征资源税。

中文名：资源税

外文名：resourcetax

课税对象：各种应税自然资源

目的：调节资源级差收入等

分类：一般资源税、级差资源税

针对对象：单位和个人

1、简介

资源税

资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的一种税。在*境内开采《*资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人，应缴纳资源税。

资源税是对自然资源征税的税种的总称。

级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。

一般资源税就是国家对国有资源，如我国宪法规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。

2、产生发展

资源税开征于1984年。1984年，为了逐步建立和健全我国的资源税体系，我国开始征收资源税。鉴于当时的一些客观原因，资源税税目只有煤炭、石油和天然气三种，后来又扩大到对铁矿石征税。

资源税

1987年4月和1988年11月我国相继建立了耕地占用税制度和城镇土地使用税制度。

国务院于1993年12月25日重新修订颁布了《*资源税暂行条例》，财政部同年还发布了资源税实施细则，自1994年1月1日起执行。

1994年，国务院颁布了资源税暂行条例，确定了普遍征收、从量定额计征方法。1994年税制改革时，首次对矿产资源全面征收资源税，并将盐产品纳入了资源税的征收范围，同时取消盐税，改为对盐的生产征收资源税。

经国务院批准，自2010年起先后实施了原油、天然气、煤炭、稀土、钨、钼6个品目资源税从价计征改革，并全面清理相关收费基金。

2011年9月30日，国务院公布了《国务院关于修改的决定》，2011年10月28日，财政部公布了修改后的《*资源税暂行条例实施细则》，两个文件都于2011年11月1日起施行。

修订后的“条例”扩大了资源税的征收范围，由过去的煤炭、石油，天然气、铁矿石少数几种资源扩大到原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐等七种，其中，原油仅指开采的天然原油，不包括以油母页岩等炼制的原洫天然气，暂不包括煤矿生产的天然气煤炭，不包括以原煤加工的洗煤和选煤等金属矿产品和非金属矿产品，均指原矿石;盐，系指固体盐、液体盐。但总的来看，资源税仍只囿于矿藏品，对大部分非矿藏品资源都没有征税。

2016年5月10日，财政部和国家税务总局发布通知，在煤炭、原油、天然气等已实施从价计征改革基础上，对其他矿产资源全面实施改革。积极创造条件，逐步对水、森林、草场、滩涂等自然资源开征资源税。此次资源税从价计征改革及水资源税改革试点，自2016年7月1日起实施。

2016年7月1日起河北省率先实施水资源税改革试点。自2017年12月1日起，水资源税改革试点将扩大到北京、天津、山西、内蒙古、河南、山东、四川、宁夏、陕西等9省（区、市）。

3、特点

(一)征税范围较窄

资源税

自然资源是生产资料或生活资料的天然来源，它包括的范围很广，如矿产资源、土地资源、水资源、动植物资源等。目前我国的资源税征税范围较窄，仅选择了部分级差收入差异较大，资源较为普遍，易于征收管理的矿产品和盐列为征税范围。随着我国经济的快速发展，对自然资源的合理利用和有效保护将越来越重要，因此，资源税的征税范围应逐步扩大。中国资源税征税范围包括矿产品和盐两大类。

(二)实行差别税额从量征收

中国现行资源税实行从量定额征收，一方面税收收入不受产品价格、成本和利润变化的影响，能够稳定财政收入;另一方面有利于促进资源开采企业降低成本，提高经济效率。同时，资源税按照“资源条件好、收入多的多征;资源条件差、收入少的少征”的原则，根据矿产资源等级分别确定不同的税额，以有效地调节资源级差收入。

(三)实行源泉课征

不论采掘或生产单位是否属于独立核算，资源税均规定在采掘或生产地源泉控制征收，这样既照顾了采掘地的利益，又避免了税款的流失。这与其他税种由独立核算的单位统一缴纳不同。

4、作用

1.调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上竞争

2.加强资源管理，有利于促进企业合理开发、利用

3.与其它税种配合，有利于发挥税收杠杆的整体功能

4.以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税。开征资源税，旨在使自然资源条件优越的级差收入归国家所有，排除因资源优劣造成企业利润分配上的不合理状况。

5、纳税人

依照税法规定负有缴纳资源税义务的单位和个人。具体包括在我国境内开采规定的矿产品或者生产盐(以下简称应税产品)的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业，行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，个体经营者及其他个人。纳税人的这一规定充分体现了资源税的“普遍征收”原则。为了衔接资源税的新旧税制，对以下情况在纳税人方面还作出了一些特殊规定：

资源税

(l)1994年1月1日前未纳盐税的盐如何征税。1994年1月1日前出场未缴纳盐税的盐，是指库存在盐业运销环节，尚未由运销单位销售出去的盐。这部分盐按原盐税规定应由运销单位在运销环节缴纳盐税。盐税取消后，按现行资源税暂行条例规定，盐的运销单位不再是资源税的纳税人。为了合理解决这一问题，对这部分盐的征税采取过渡办法，即在其销售时，由盐的运销单位在运销环节按照现行资源税条例规定缴纳资源税。

(2)新、老储备盐的出场或动用应当如何征税。依照新的资源税条例规定，在出场(厂，下同)和在销区储备期间的国家储备盐不再免税，所以，对1994年1月1日后出场储备的盐(可称之为新储备盐)，应同其他用途的盐一样，在出场时征收资源税。对1994年1月1日前出场储备的盐(可称之为老储备盐)，考虑到新、老储备盐的税负平衡和征税规定上的衔接，对老储备盐，在动用时一律由动用单位按照现行资源税条例规定的税额标准就地缴纳资源税。如果动用单位对老储备盐的产地划分不清，按从高适用税额的原则征收资源税。

(3)纳税人在1994年1月1日以前签定的销售合同，在1994年1月1日以后供货的，依照现行资源税条例规定及税额缴纳资源税。

6、征收范围

资源税对哪些产品征税，它表明了资源税征收的广度。现行资源税的征收范围包括矿产品和盐两大类，具体征收范围限定如下：

资源税

(1)原油，指专门开采的天然原油，不包括人造石油。

(2)天然气，指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。海上石油、天然气也应属于资源税的征收范围，但考虑到海上油气资源的勘探和开采难度大、投入和风险也大，过去一直按照国际惯例对其征收矿区使用费，为了保持涉外经济政策的稳定性，目前对海上石油、天然气的开采仍然征收矿区使用费，暂不改为征收资源税。

(3)煤炭，指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

(4)其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。

(5)黑色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿、再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。

(6)有色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先人选精矿、制造人工矿、再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。

(7)盐，包括固体盐和液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐(俗称卤水)是指氯化纳含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。

7、税目

资源税

税法中将资源税课税对象分类规定的具体征税品种或项目，它是资源税征收范围按产品类别或品种等的细化。现行资源税税目，大而言之有7个，即：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。现行资源税税目的细目主要是根据资源税调节资源级差收入的需要(确定相应的税额)而设置的。原油、天然气税目是按开采企业设置细目的。煤炭税目具体又分为统配矿和非统配矿细目或子目。煤炭中的统配矿子目又按开采企业设置更细的品目，非统配矿子目进一步又按省区细划。其他矿产品主要是按品种划分子目，量大的矿产品，如铁矿石、铜矿石、铅锌矿石等等又按资源的等级再细划。而授权由各省开征的品目则划分得比较粗，盐的税目也划分得比较粗，主要按盐的形态及其大的产区划分子目。

8、税率

计算课税对象每一单位应征资源税额的比例。现行资源税税率采用定额税率，简称为税额或单位税额。

资源税

资源税在税额方面的规定，其主要内容一是如何确定税额，二是由谁确定税额。

资源税税额基本上是按照应税产品的资源等级并兼顾企业的负担能力确定的。

资源等级的划分，主要是组织行业专家按照不同矿山或矿区的资源赋存及开采条件、选矿条件、资源自身的优劣及稀缺性、地理位置等多项经济、技术因素综合确定的。

资源等级的高低比较全面、客观地反映了各矿山资源级差收入的高低，所以资源税就根据资源等级相应确定了级差税额。等级高的，税额相对高些;等级低的，税额相对低些。另外，部分税目资源税税额的确定同1994年流转税负的调整是统筹考虑的，如铁矿石、镍矿石、铝土矿、盐等。因为一部分矿产品原矿和盐的深加工产品实施规范化增值税后降低的税负过多，为稳定财政收入，这部分税负需要前移并通过征收资源税的方式拿回来。通过对原矿征收资源税，推动矿产品价格的提高，拿回其深加工产品降低的税负，但确定资源税额有一个限度，即：某一矿产品的国内市场价格加上资源税税额，不高于进口同类产品的价格。资源税依照应税产品的品种或类别共设有7个税目和若干个子目，并规定了相应的定额税率(简称税额)。

考虑到资源税的税目多(还涉及划分矿产品等级的问题)、税额档次多，而且随着资源条件的变化需要适时调整税额，这样，资源税税额的核定权限就不宜高度集中。因此，资源税现行税额采用了分级核定的办法。

首先，资源税税目、税额幅度的确定和调整，由国务院决定;

其次，纳税人具体适用的税目(即子目)、税额，由财政部有关部门，在国务院规定的税额幅度内确定，并可根据纳税人资源条件及级差收入的变化等情况适当进行定期调整;

再次，一部分子目和一部分纳税人具体适用的税额授权省级人民*确定(含调整)，并报财政部和国家税务总局备案。

“一部分子目”是指在财政部规定的《资源税税目税额明细表》中未列举名称的其他非金属矿原矿、其他有色金属矿原矿，这些子目由省(自治区、直辖市，下同)人民*决定征收或暂缓征收资源税;

“一部分纳税人”是指在财政部规定的《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税额，由省级人民*根据纳税人的资源状况，参照表中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定。为确保不同的应税品目都能能执行其相应的规定税额，如果纳税人开采或者生产不同的应税产品，未按规定分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量，从高确定其适用税额。现行资源税税目税额幅度规定如下：

(1)原油8.00～30.00元/吨

(2)天然气2.00～15.00元/吨

(3)煤炭0.30～5.00元/吨

(4)其他非金属矿原矿0.50～20.00元/吨

(5)黑色金属矿原矿2.00～30.00元/吨

(6)有色金属矿原矿0.40～30.00元/吨

(7)盐：固体盐10.00～60.00元/吨

液体盐2.00～10.00元/吨

9、计税依据

计算资源税应纳税额的依据。现行资源税计税依据是指纳税人应税产品的销售数量和自用数量。具体是这样规定的：纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量;纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。另外，对一些情况还做了以下具体规定：

资源税

(1)纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

(2)原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

(3)煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实行销售量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。以原煤入洗为例，洗煤这一加工产品的综合回收率是这样计算的：

综合回收率=(原煤入洗后的等级品数量÷入洗的原煤数量)×100%

洗煤的课税数量=洗煤的销量、自用量之和÷综合回收率原煤入洗后的等级品包括洗精煤、洗混煤、中煤、煤泥、洗块煤、洗末煤等。

(4)金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

选矿比的计算公式如下：

选矿比=耗用的原矿数量÷精矿数量

(5)纳税人以自产自用的液体盐加工团体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐的数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工团体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

资源税以应税产品的销售数量或自用数量作为课税数量。由于对盐征税的品目既有固体盐，又有液体盐，而且液体盐与固体盐之间可以相互转化。为确保对盐征收资源税的不重不漏，根据现行税法有关规定，应按如下不同情况分别确定盐的课税数量：

①纳税人生产并销售液体盐的，以液体盐的销量为课税数量。

②纳税人以其生产的液体盐连续加工碱等产品(固体盐除外)销售或自用的，以液体盐的移送使用数量为课税数量;如果没有液体盐移送使用量记录或记录不清、不准的，应将加工的碱等产品按单位耗盐系数折算为液体盐的数量作为课税数量。例如，某烧碱厂利用自制液体盐生产烧碱，该厂烧碱的单位耗盐系数(该系数的计算公式为：耗盐系数=生产的烧碱数量÷耗用的液体盐数量)为1：6。已知该厂1995年2月生产烧碱3万吨，则该厂2月份液体盐的移送使用数量为：3×6=18(万吨)

③纳税人以其生产的液体盐再加工为固体盐销售或自用，以固体盐的数量为课税数量(液体盐不再征税);纳税人以外购液体盐加工团体盐销售或自用，以固体盐的数量为课税数量，但在计算固体盐应纳税额时，液体盐的已纳税额可从中抵扣。

④纳税人利用盐资源直接生产海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐等固体盐销售或自用，以固体盐的销售或自产自用量为课税数量;以上述固体盐连续加工粉洗盐、粉精盐、精制盐等再制盐或者用于连续加工酸碱、制革等产品，应按单位加工产品(再制盐、碱等)耗盐系数折算为固体盐的数量为课税数量。再制盐的耗盐系数是指单位再制盐的数量与其耗用的原料盐数量的比例。例如，如果1吨粉洗盐、粉精盐、精制盐分别需要耗用1.1、1.2、1.5吨的海盐原盐，那么，粉洗盐、粉精盐、精制盐的耗盐系数分别是1：1.1、1：1.2、1：1.5。这种情况下海盐原盐课税数量的计算公式为：

海盐原盐的课税数量=加工的粉洗盐、粉精盐、精制盐等再制盐数量÷耗盐系数

湖盐原盐、井矿盐等再制盐的课税数量的计算同海盐原盐。

10、应纳税额

资源税

纳税人按照资源税的计税依据和规定的单位税额计算应向国家缴纳的税额。现行资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳税额的计算公式为：

应纳税额=课税数量×单位税额

例如，某煤矿在某一纳税期内共生产销售洗煤1万吨，自产自用洗煤0.2万吨。已知其洗煤的综合回收率为75%，其原煤的规定税额为2元/吨，则该煤矿在这一纳税期内应纳的资源税额为：×2=1.6×2=3.2(万元)。再如，某铜矿山1月份将其开采的铜矿石原矿若干移送用于入选铜精矿，共生产销售钢精矿3125吨。已知铜精矿的选矿比为32，经查税法有关规定，该铜矿资源等级为四等，适用的单位税额为每吨1.3元，则该铜矿1月份入选铜精矿应纳的资源税额为：(3125×32)×1.3=130000(元)

11、减税免税

资源税在减征或免征纳税人应纳税额方面的规定。根据现行资源税暂行条例规定，纳税人有下列情形之—的，减征或免征资源税：

资源税

(1)纳税人开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

(2)纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民*酌情决定减税或者免税。

(3)国务院规定的其他减税免税项目。

目前此条减免的内容包括对独立铁矿山、有色金属矿山分别减按规定税额的40%和70%征收以及对北方海盐每吨资源税额减征5元。减免的目的在于支持这些矿山或盐场的生产发展。为便于执行上述减免税条款，要求纳税人单独核算其减税、免税项目的课税数量;如未单独核算或者不能准确提供这一课税数量，税务机关则不予减税或者免税。

在1994年税制改革中，按照国务院对财政收支两条线的要求，一般税种均取消了灾情等个案减免税，只有资源税仍保留了这项减免。这是因为资源税的纳税人基本上是矿山和盐场，其生产经营受不可预测、不可抗力的因素影响很大，如井下塌方、冒水、瓦斯爆炸、暴风雨、海潮袭击等，加之原材料行业小矿众多、基础薄弱，所以资源税法规定灾情、意外事故减免并把这一减免权限下放到省里是很有必要的。

2011年11月1日资源税的税目税额幅度表

资源税税目、税额的调整，由国务院决定。

课税数量：

（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

其他规定见《*资源税暂行条例》。

资源税的减免税

1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税

2.纳税人开采过程中由意外事故等造成损失的，可照顾减免税

3.国务院规定的其它减免税项目

12、纳税地点

资源税

纳税人按税法规定申报缴纳资源税的具体地址。根据现行税法规定，纳税人应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳资源税。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。在具体实施时，跨省开采资源税应税产品的单位，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税，其应纳税款，由独立核算、自负盈亏的单位按照开采地的实际销售量(或自用量)及适用的单位税额计算划拨。明确资源税在哪里开采就在哪里纳税，体现了谁开采、谁投资、谁受益的原则，因为资源在哪里开采，就会在哪里占用土地，使用当地的基础设施，吃喝住行都在当地，还会造成地面塌方、环境污染等。这样规定照顾到了采掘地的经济利益，有利于调动地方*爱矿、护矿、支持生产的积极性。

13、代扣代缴

按照税法规定负有代扣代缴资源税款义务的单位。现行资源税暂行条例规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。扣缴义务人在收购未税矿产品、支付货款的同时负有代扣代缴资源税的义务。应代扣代缴的资源税额的计算公式是：

资源税

应代扣代缴的资源税额=收购数量×适用的单位税额

对资源税作出代扣代缴的规定主要是为了便于和加强征收管理，节约征收成本。资源税的代扣代缴主要适用于税源小、零散、不定期开采、易漏税等，税务机关认为不易直接控管，而由扣缴义务人在收购未税(指未纳资源税，下同)矿产品时代扣代缴资源税为宜的这些情况。按照现行税法规定分以下两种情况确定代扣代缴某种应税产品适用的单位税额：

(1)独立矿山、联合企业收购未税矿产品的，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税;

(2)其他收购单位收购的未税矿产品，按主管税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

14、纳税环节

税法规定的商品生产到消费流转环节中缴纳资源税的。现行资源税的纳税环节分别是：

(1)纳税人对外销售应税产品的，其纳税环节在出场(厂)销售环节;

(2)纳税人自产自用应税产品用于连续生产以及生活福利、基建等方面的，其纳税环节在移送使用环节;

(3)扣缴义务人代扣代缴资源税的环节在其收购未税矿产品的环节;

(4)盐的资源税一律在出场(厂)环节由生产者缴纳。

15、时间期限

纳税义务发生时间

资源税

纳税人发生资源税应税行为后应当承担纳税义务的起始时间。现行资源税规定：纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得取得销售款凭据的当天;自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。对以下情况还做了具体规定。

(1)纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间分为三种情况：

①纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天;

②纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天;③纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。

(2)纳税人自采自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

(3)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。

纳税期限

纳税人据以计算应纳资源税额的期限。现行资源税的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小等实际情况分别核定为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。纳税人不能按固定期限纳税的，经核准可以按次纳税。

扣缴义务人解缴税款的期限，比照上述对纳税人的规定执行。

16、会计处理

企业计提、缴纳资源税在适用会计科目、账务处理方面的规定。按照现行规定，企业缴纳的资源税，应通过“应缴税金——应缴资源税”科目核算，具体规定如下：

资源税

(1)发生销售业务时：企业将计算出销售的应税产品应缴纳的资源税，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应缴税金——应缴资源税”科目;上缴资源税时，借记“应缴税金——应缴资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。

(2)发生自用业务时：企业将计算出自产自用的应税产品应缴纳的资源税，借记“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应缴税金——应缴资源税”科目;上缴资源税时，借记“应缴税金——应缴资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。

(3)收购未税矿产品：企业收购未税矿产品，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应缴税金——应缴资源税”科目;上缴资源税时，借记“应缴税金——应缴资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。

(4)外购液体盐加工团体盐：企业在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应缴税金——应缴资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”“应付账款”等科目;企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应缴的资源税，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应缴税金——应缴资源税”科目;将销售固体盐应纳的资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴时，借记“应缴税金——应缴资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。

17、税制改革

*率先税改

2010年5月17日至19日**、国务院召开的*工作座谈会在北京举行。**总书记、国家主席、*军委主席胡*在会上发表重要讲话，**政治局常委、国务院总理*就*工作部署作了讲话。

资源税

*指出，为推动新形势下*经济社会加快发展，必须加大政策支持力度。*决定，在*率先进行资源税费改革，将原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征;对*困难地区符合条件的企业给予企业所得税“两免三减半”优惠;*投资继续向*自治区和兵团倾斜，“十二五”期间*全社会固定资产投资规模将比“十一五”期间翻一番多;鼓励各类银行机构在偏远地区设立服务网点，鼓励股份制商业银行和外资银行到*设立分支机构;适当增加建设用地规模和新增建设用地占用未利用地指标;适当放宽在*具备资源优势、在本地区和周边地区有市场需求行业的准入限制;逐步放宽天然气利用政策，增加当地利用天然气规模等。

*制定的这些政策措施，坚持把保障和改善民生作为*发展的首要目标，将加快经济发展同发展社会事业、解决关系人民生活的突出问题结合起来;坚持把科学发展作为解决*问题的根本举措，将解决短期突出困难同夯实经济长远发展基础结合起来;坚持以改革开放破解发展难题，把有效发挥*作用与充分运用市场机制结合起来;坚持立足于增强*自我发展能力，把*和各兄弟省市的支持帮助同充分发挥*自身的比较优势、后发优势结合起来。表明了*推动*加快发展的坚定决心。

实施细则发布

2011年10月31日，财政部网站发布《*资源税暂行条例实施细则》，从2011年11月1日起，石油、天然气将在全国范围内“从价征收”，税率定为5%。

此前的资源税暂行条例，规定对油气资源税实行从价征收，税率在5%~10%，煤炭等其他资源实行从量征收。随后财政部和税务局确定油气资源税暂按5%征收。实施细则确认了这一税率，清晰界定了油气资源的概念：原油是开采的天然原油;天然气是专门开采的或与原油同时开采的天然气。

根据*决策，自2010年6月1日起，2011年11月1日，修改后的资源税暂行条例开始施行。暂行条例增加从价定率的资源税计征办法，规定对原油、天然气从价定率计征资源税，自此，资源税改革在全国范围内推开。

资源税

资源税改革7月推开

2016年5月10日，财政部和国家税务总局发布通知，在煤炭、原油、天然气等已实施从价计征改革基础上，对其他矿产资源全面实施改革。积极创造条件，逐步对水、森林、草场、滩涂等自然资源开征资源税。此次资源税从价计征改革及水资源税改革试点，自2016年7月1日起实施。

根据通知，未来我国将对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的21种资源品目和未列举名称的其他金属矿实行从价计征，计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿(或原矿加工品)、氯化钠初级产品或金锭的销售额。

列举名称的21种资源品目包括铁矿、金矿等。但对经营分散、多为现金交易且难以控管的粘土、砂石，按照便利征管原则，仍实行从量定额计征。

而对《资源税税目税率幅度表》中未列举名称的其他非金属矿产品，按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民*确定计征方式。

两部门相关负责人表示，从已实施的原油、天然气、煤炭等资源税从价计征改革情况看，将资源税与体现资源供需关系的市场价格直接挂钩，总体效果较好，有利于建立有效的税收自动调节机制。为此，此次改革对绝大部分矿产品实行了从价计征。

水资源税试点扩围

2017年10月16日消息，当前，水资源税试点分步扩围正在密集筹备中，包括北京、天津、山东、山西、陕西、内蒙古等地有望纳入首轮扩围。

2016年7月1日起河北省率先实施水资源税改革试点。自2017年12月1日起，水资源税改革试点将扩大到北京、天津、山西、内蒙古、河南、山东、四川、宁夏、陕西等9省（区、市）。

2017年11月27日，财政部税政司司长王建凡在新闻吹风会上表示，在河北省先行试点的基础上，此次选择9个省份扩大试点。这些试点省份分布在东、中、西部，经济发展水平不同，水资源丰枯程度不一，取用水类型多样，基本能够代表全国其他地区的情况，通过试点可以为全面推开改革积累经验。