财务资本保全

财务资本保全观点，是将资本视为一种财务现象，认为资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，期末净资产的财务(或货币)金额必须大于期初净资产的财务(或货币)金额，才算取得利润。

1、资本保全

资本保全理论是现代会计理论中一个十分重要的部分。资本保全理论是由经济学家提出来的，而后由会计学家，管理学家运用到会计以及管理领域中。最初的会资本保全理论没有考虑到物价变动因素，后来随着物价变动的加剧有了新的发展，形成了现在的两大派别，财务资本保全观念和实物资本保全观念。资本保全理论是计算成本、收益和衡量资本保值增值的重要依据，也是物价变动会计的理论基础。

资本保全从静态看是保持投入资本的完整无缺，它要求企业在生产经营过程中，成本补偿和利润分配要保持资本的完整性，保证权益不受侵蚀。企业收益的计量，都应以不侵蚀原投入资本为前提，只有在原资本已得到维持(保全)或成本已经弥补之后，才能确认收益。即：本期净收益＝期末净资产十本期派发给业主的款项一期初净资产一本期业主新投资。式中“期初净资产”即期初业主权益，它是要求保全的对象。

从动态的角度看，资本保全还包括利润分配中企业留存收益的保全。企业留存收益，包括资本公积、盈余公积和未分配利润，是下一个会计期间必须保全的净资产的一部分，也就是在确认下一会计期的收益时，要以维持它的完整性为前提。当然，在特殊情况下，企业留存收益也可用于分配，但往往受到法律限制，如必须保持法定公积一定比例等。实际上，企业留存收益的保全是确定下一期间经营收益的基础。

2、财务资本保全

财务资本保全概念认为“资本”是所有者投入的货币或投入的购买力。财务资本保全是保证资本所有者投入资本维持原有购买能力不变。进行财务资本保全就是要不断维持所有者投入资本原有购买能力所需的新增资本。

财务资本保全理论以财务资本概念为基础，将资本视为业主投入企业的货币，主张所保全的应是以名义货币表示的资本；在财务资本保全概念下，利润的计算是在扣除企业本期所有者分配和所有者出资后，在期末净资产货币金额大于期初净资产货币金额的基础上得出，企业的期间收益包括了已实现的持产损益（即本期持有资产的价格上涨或下降部分，被理解为利润的组成部分）；但在通过交易方式处理该项资产之前，持产利得不确认为利润，只有已经实现的持产利得才列作利润。

在财务资本保全下,营业收入是以现时购买力核算的而对已发生的成本费用则按前期货币购买力计量的,即按历史成本会计计算损益的,当在物价不变,即币值不变的前提下,财务资本保全是实际意义上的资本保全。但在物价上升幅度较大时,财务保全不可能继续维持简单再生产过程。这时的资本保全只不过是名义上的资本保全。

3、财务资本保全与实务资本保全的区别

财务资本保全概念将资本视为一种财务现象，认为所应保的是货币资本的货币金额，认为资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，期末净资产的财务(或货币)金额必须大于期初净资产的财务(或货币)金额，才算取得利润。

在这种概念下，资本被视为所有者投入的货币或者购买力，它与净资产或企业产权是同义语。因此，计量单位可以选用名义货币单位，也可以选用一般购买力单位。对于计量属性的选用没有特定的要求。

与此相反，实物资本保全概念是将资本视为一种实物现象。认为所应保全的是实物资本，即企业的实际生产能力。只有当期期末实际生产能力或经营能力超出当期期初实际生产能力或经营能力，在扣除当期任何与所有者交易之后，其超额部分才能计为收益。

在这种概念下，资本被视为所有者投入的生产能力或经营能力，它与生产能力或经营能力是同义语。因此，计量单位仍可以选用名义货币单位，或一般购买力单位，但计量属性则要求采用重置成本等能表现现行价值的属性。

两种资本保全概念的主要区别在于企业资产和负债价格变动影响的处理。两种资本保全概念都需要借用货币尺度表示，这是它们的相同点。在历史成本会计计量模式下，企业确认与计量收益（利润）通常以财务资本保全为理论基础。而采用实物资本保全概念作为收益（利润）计量的理论基础时，一般要求选择“现行成本（重置成本）”作为计量属性

财务资本保全下的收益与实物资本保全下的收益都被认为是真实收益。只是这两种收益金额的确定基于不同的计量单位和计量属性。由不同计量单位与计量组合而成的不同的会计模式，也在不同的方面体现了资本保全概念。原始成本会计体现的是名义货币资本保全概念；一般物价水准会计体现的是一般购买力资本保全概念；现行成本会计模式体现的是实物资本保全或生产能力概念；而以一般购买力调整的现行成本会计即现行成本/稳值货币会计模式体现的则是相同购买力的实物资本或生产能力保全概念。