试论*会计目标--决策有用性

关键字：*会计目标 受托责任 决策有用

摘要：*会计准则制定机构以及大多数学者对*会计目标的阐述都强调反映*的受托责任，即“受托责任观”。之所以这样是因为受托责任是*会计存在的基础，*的受托责任表现在社会公共事物管理活动的全过程，反映*的受托责任是*会计中一个非常重要的概念，所有的*财务报告都以受托责任为依据。笔者认为，应该从*会计的信息使用者及其需求出发定位*会计的目标为提供对决策有用的信息，即“决策有用观”。

一、有关*会计目标的研究述评

有关*会计目标的讨论集中表现在对*财务报告目标的论述中，它有“受托责任观”和“决策有用观”两种观点。

ncga在1982年1月发布的第一号概念公告《*单位会计与编制财务报告的目标》中明确指出，*及*单位财务报告的全面目标是为经济、政治和社会决策以及受托责任控制和财务管理提供财务信息，为评价管理和组织业绩提供依据。美国gasb在1987年5月公布的第1号概念公告《编制财务报告的目标》中对*会计目标作出了权威性的规定“*的财务报告应该提供信息帮助使用者评价受托责任，并做出经济、社会和政治方面的决策……受托责任是最高目标，其他 目标都来源于此。”[1]美国gasb将受托责任作为*会计与报告的基本价值取向，将受托责任作为基本目标，它生成了“为做出有关受托责任的决策提供有用信息”的其他目标。国际会计师联合会公立单位委员会在1991年3月公布的第1号研究公告《**的财务报告目标》中认为：“财务报告应当证实*或单位对财政事务和信托资源的受托责任。wWw.11665.CoM”陈立齐教授和李建发教授认为，*会计最高层次的目标是帮助*履行公共受托责任。贝洪俊（2004）认为，*会计的全面目标是帮助*履行公共受托责任，为经济、社会和政治决策以及评价管理和组织业绩提供信息。从以上的引述中，我们可以看到，*会计准则制订机构及大多数学者对*会计目标的阐述都强调反映*的受托责任，即“受托责任观”。

与美国相比，澳大利亚的*会计目标是提供对使用者做出和评价有关稀缺资源配置的决策有用信息[2]。澳大利亚坚持决策有用性能够概括受托责任，一般目的的财务报告实现了决策有用目标的同时，也就成为履行其对使用者会计受托责任的一种手段。另外，新西兰*的财务信息披露目标主要是决策有用性。

如果说企业会计目标的研究以“决策有用观”占上风的话，那么*会计目标的研究则是“受托责任观”占绝对优势。之所以这样主要是对*会计目标的讨论大多是从*会计的特点出发，因为受托责任是*会计存在的基础，*的受托责任表现在社会公共事务管理活动的全过程，反映*的受托责任是*会计中一个非常重要的概念。但是因此就以反映*的受托责任作为*会计的目标未必妥当。

二、影响*会计目标确定的因素分析

会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统， 会计目标就是这个信息系统所应达到的某种境地。具体说来，会计目标定位涉及的主要问题是描述“会计应该为谁提供什么样的信息”。因此，合理确定会计目标，需要考虑两个方面的因素：一是会计信息使用者的范围；二是这些使用者对会计信息的需求。下面从这两方面对*会计进行分析。

(一)*会计的信息使用者

按与*的“利害关系”，*财务信息的使用者可以分为以下几类：①公众（包括纳税人、选举人、投票人和*服务对象等）；②立法机关和其他监督团体（人民代表大会、审计机关、税务机关、工商行政管理部门等）；③现时的投资者和债权人；④经济和财务分析及评级机构；⑤潜在的投资者和债权人；⑥其他*、国际机构和其他资源的提供者；⑦内部管理者。

上述的①、②、③、④类的信息使用者都是因为受托责任[3]而产生的，公众以及现实的投资者和债权人与*有着直接的委托代理关系，立法机关和监督团体则是受公众委托监督*受托责任履行的代表，而经济和财务分析及评级机构则要通过对*会计信息的评价、分析向其他使用者（包括立法者、公众、资源提供者等）传播信息。

而其余几类信息使用者并非因为受托责任关系而产生对*会计信息的需要，潜在的投资者和债权人并没有与*有正式和确定的委托约定，他们只是希望获得一些有助于经济决策的*会计信息；在世界经济一体化以及我国加入wto的背景下，*作为世界经济及政治中的成员，有义务向其他*、国际机构提供*会计方面的信息；而且*内部管理人员、政策制定人员等也需要*会计信息，以便有效履行他们的管理和决策责任。上述几类信息使用者即使跟*不存在委托受托责任关系，仍然对*会计信息有需求。

(二)*会计信息使用者的信息需求

*会计信息的使用者是广泛的，不同的使用者有着不同的财务信息需求，他们需要*披露不同的财务信息，以作出相应的决策。总的来说，*会计信息使用者的信息需求主要有以下几类：

1、公共受托责任的信息需求

*作为资源或资金的受托方，一旦接受了对资源运用和管理的权利，他同时就自然承担了向资源提供者（委托方）报告资源受托管理情况的责任。为了解脱受托责任，*需要提供以下信息：①忠实受托责任[4 ]信息，它要求*提供预算执行情况及结果的信息以便公众评价*是否按照法定预算、法律法规或合约（如拨款、财务限制条款）取得和使用资源。②*整体财务状况的信息。③*提供服务的努力程度、成本和成就的业绩信息。这些信息需求都是从直接由公共受托责任派生出来的。

2、预测*能力的信息需求

*需要披露信息以说服潜在的投资者（如债权人、供应商和财务援助者）为其提供财务资源。潜在的投资者需要会计信息预测*履行合约的能力，以便作出是否把资源委托给*的决策，在作出这种决策之前，受托责任关系是不存在的，因此这种预测信息的需求并不是由受托责任引起的。只有当潜在的投资者与*签定合约后，关于受托责任的会计信息才被用来监督合约的履行。

3、衡量经济影响的信息需求

国外*以及国际机构需要有关的*会计信息，大多是想通过分析别国*财政财务活动的性质、范围和程度以及结果等考察其对整个世界经济的影响，以便作出一些政治、经济决策。

4、加强内部管理的信息需求

*内部的管理人员、政策制定人员等也需要*会计信息，以帮助他们进行管理和制定决策。

三、我国*会计的目标——决策有用性

笔者认为应该将*会计的整体目标界定如下：向*有关的信息使用者提供对经济和政治决策有用的信息。即*会计目标的“决策有用观”。

首先，如果仅仅把*会计的目标定位为评价受托责任，会计目标只是满足资源委托人或出资者的信息需求，忽视了其他利益相关者的要求，未免过于狭隘。而笔者主张的“决策有用观”则是针对*会计信息的所有使用者，它强调提供跟决策相关的一切信息而不仅仅是受托责任履行情况方面的信息。*会计的利益相关者广泛而复杂，除了公众、投资者、捐赠者、贷款人等与*有委托代理关系的相关者外，其他*、国际机构、内部管理人员等等都是*会计信息的使用者，他们未必都与*有委托受托关系，但是他们同样需要*会计信息。而且*与企业不同，它具有广泛的社会责任，*会计不能像企业那样，只为与它有明确利益联系的委托人提供信息，保护他们的财务知情权，以便解脱自身的受托责任，*会计应该有更高的目标追求，应该把会计目标定位在向整个社会提供有价值的信息产品，从而使所有利益相关者因之受益。当然，实现这个目标的前提是“成本效益原则”及“重要性原则”。

其次，*会计目标的“决策有用观”包括了“受托责任观”。某种程度上，决策有用和受托责任意味着一致的信息需求。受托责任契约履行情况的评价以及受托责任契约是否延续的选择本身就是一种决策（胡玉明，1997）。因此，决策有用观与受托责任观并不矛盾，我们说*会计的目标是“决策有用性”并不否定*会计以评价受托责任为具体目标之一，只是以决策有用观定位*会计目标更科学和全面，使之不仅仅局限于解除受托责任。

最后，过分强调*会计的目标是解脱受托责任容易导致某些机会主义行为。当环境存在高度不确定性时，把*会计的目标定位为受托责任观，将*会计提供的信息作为衡量*受托责任履行情况的依据，将激励或惩罚与受托责任报告联系在一起，容易促使*会计政策的选择。公共官员也是经济人，为追求收益的最大化，体现良好的工作业绩，他们不会消极地报告信息，相反有可能会进行操纵。因此，“*财务信息不应做为对行政当局惩奖的唯一依据，以免行政当局对财务信息的操纵行为