会计分录

在通行的借贷记账法下，会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷科目、借贷方向及其金额的记录，简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应账户(科目)名称及应记金额三要素构成的。

中文名：会计分录

英文名：AccountingEntry

所属类别：会计核算

使用前提：采用借贷记账法进行复式记账

构成要素：借贷科目、借贷方向、应记金额

1、基本分类

根据会计分录涉及账户的多少，可以分为简单分录和复合分录。

简单分录是指只涉及两个账户的会计分录，通常是指一借一贷的会计分录。

复合分录是指涉及两个（不含）以上账户的会计分录，通常包括一借多贷的会计分录、多借一贷的会计分录、多借多贷的会计分录。

2、记账规则

有借必有贷，借贷必相等。

3、分录格式

1、应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下。

2、贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。

注：通常情况下，为了保持账户对应关系的清楚，不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。

4、编制方法

1、明确经济业务涉及的账户，分析账户变化情况。

2、分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边。

3、分析确定所涉及的账户金额是增加了还是减少了，增减金额是多少。

4、根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方。

5、根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。

5、会计分录的应用

会计分录在实际工作中，是通过填制记账凭证来实现的，它是保证会计记录正确可靠的重要环节。会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户以前，按照记账规则，通过填制记账凭证来确定经济业务的会计分录，以便正确地进行账户记录和事后检查。

6、分录大全（资产类）

货币资金

库存现金

1、备用金

a、发生时：

借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）

贷：库存现金

b、报销时：

借：管理费用（等费用科目）

贷：库存现金

备用金分为定额备用金和非定额备用金。

（1）定额：先核定备用金定额并拨付备用金，职工报销时据实报销，不冲减“其他应收款-备用金”

（2）非定额：不核定备用金可根据情况拨付备用金，职工报销时冲减“其他应收款-备用金”。

人民币票样

2、现金清查

a、盈余

借：库存现金

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

查明原因：

借：待处理财产损益

贷：营业外收入（无法查明）

其它应付款-应付X单位或个人

b、短缺

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

贷：库存现金

查明原因：

借：管理费用（无法查明）

其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）

-应收保险公司赔款

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

3、接受捐赠

借：库存现金

贷：营业外收入

银行存款

A、货款交存银行

借：银行存款

贷：库存现金

B、提取现金

借：库存现金

贷：银行存款

其他货币资金

A、取得：

借：其他货币资金-外埠存款（等）

贷：银行存款

B、购买原材料：

借：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金-（明细）

C、取得投资：

借：短期投资

贷：其他货币资金-（明细）

应收款项

应收票据

银行汇票

A、收到银行承兑票据

借：应收票据

贷：应收账款

B、带息商业汇票计息

借：应收票据

贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）

C、申请贴现

借：银行存款

财务费用（=贴现息-本期计提票据利息）

贷：应收票据（帐面数）

D、已贴现票据到期承兑人拒付

（1）银行划付贴现人银行帐户资金

借：应收账款-X公司

贷：银行存款

（2）公司银行帐户资金不足

借：应收账款-X公司

贷：银行存款

短期借款（帐户资金不足部分）

E、到期托收入帐

借：银行存款

贷：应收票据

F、承兑人到期拒付

借：应收账款（可计提坏账准备）

贷：应收票据

G、转让、背书票据（购原料）

借：原材料（在途物资）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应收票据

应收账款

A、发生：

借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）

贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税）

B、发生现金折扣：

借：银行存款（入帐总价-现金折扣）

财务费用

贷：应收账款-X公司（总价法）

C、发生销售折让：

借：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

D、计提坏账准备（备抵法）

借：资产减值损失

贷：坏账准备

E、发生并核销坏帐：

借：坏账准备

贷：应收账款

F、确认的坏帐又收回：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

注：《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：

A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成

B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的

预付账款

A、发生

借：预付账款

贷：银行存款

B、付出及不足金额补付

借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：预付账款

银行存款（预付不足部分）

注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

存货

存货取得

1、外购

借：原材料（等）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应付账款（等）

2、投资者投入

借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：实收资本（或股本）

3、非货币性交易取得

原材料

借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：原材料（固定资产、无形资产等）

应交税金-应交增值税（销项税）

银行存款（支付的补价和相关税费）

（2）收到补价

借：原材料

应交税费-应交增值税（进项税）

银行存款（收到的补价）

贷：原材料（等）

应交税费-应交增值税（销项税）

4、债务重组取得

（1）支付补价

借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应收账款

银行存款（=补价+相关税费）

（2）收到补价

借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）

银行存款（补价）

贷：应收账款

银行存款（相关税费）

5、接受捐赠

借：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：营业外收入

银行存款（相关费用）

月底：

借：营业外收入

贷：资本公积-接受非现金资产准备

处置后：

借：资本公积-接受非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积

存货持有期间

1、在途物资

借：在途物资

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

2、估价入帐

借：原材料

贷：应付账款-估价

注：本月未入库增值税不得抵扣

3、生产、日常领用

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料（等）

4、工程领用

借：在建工程（或工程物资）

贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

5、用于职工福利

借：应付福利费

贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

6、包装物

A、发出

借：销售费用（1、出借2、随同商品出售不单独计价）

其他业务支出（1、出租2、随同商品出售单独计价）

贷：包装物

注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为固定资产或低值易耗品核算。

7、委托加工物资

委托方：A、发出时

借：委托加工物资

贷：原材料

B、支付运费、加工费等

借：委托加工物资

贷：银行存款（应付账款）

C、支付消费税、增值税

借：委托加工物资(直接出售)

应交税费-应交消费税（收回后继续加工）

-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

D、转回

借：原材料(库存商品)

贷：委托加工物资

8、委托代销商品核算

受托方：

A、发出时

借：委托代销商品

贷：库存商品

B、收到销货清单，开具发票

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

C、收到款项

借：银行存款

贷：应收账款

D．结转成本

借：主营业务成本

贷：委托代销商品

E、支付代销费用

借：销售费用

贷：银行存款（或应收账款）

受托方：A、收到

借：委托代销商品

贷：委托代销款

B、对外销售

借：应收账款（或银行存款）

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

C、月底开出销货清单，收到委托单位发票

借：代销商品款

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付账款）

D、结转成本

借：主营业务成本

贷：委托代销商品

存货折旧

零售价法：成本率=（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）期销售存货的成本=本期存货的售价（销售收入）*成本率

存货期末盘点

1、盘存

A、盘盈

借：原材料

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

B、盘亏

借：待处理财产损溢

贷：原材料

借：管理费用（因计量、日常管理导致的损失）

其他应收款-X个人

-应收X保险公司赔款

贷：待处理财产损溢

存货期末计价按成本与可变现净值孰低法

A、计提跌价准备

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

D、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额

长期股权投资

成本法

1、取得

（1）购买

借：长期股权投资-X公司

应收股利（已宣告未分派现金股利）

贷：银行存款

（2）债务人抵偿债务而取得

a、收到补价

借：长期股权投资（=应收账款-补价）

银行存款（收到补价）

贷：应收账款

b、支付补价

借：长期股权投资（=应收账款+补价）

贷：应收账款

银行存款（支付补价）

（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）

a、借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

b、（1）支付补价

借：长期股权投资-X公司

贷：固定资产清理

银行存款

（2）收到补价

借：长期股权投资-X公司

银行存款

贷：固定资产清理

营业外收入-非货币性交易收益

2、持有期间

（1）追加投资

借：长期股权投资-X公司

贷：银行存款

（2）收到投资年度以前的利润或现金股利

借：银行存款

贷：长期股权投资-X公司

（3）投资年度的利润和现金股利的处理

借：银行存款

贷：投资收益

长期股权投资-X公司

（4）投资以后的利润或现金股利的处理

a、冲回以前会计期间冲减的投资成本

借：应收股利

长期股权投资-X公司

贷：投资收益-股利收入

b、继续冲减投资成本

借：应收股利

贷：长期股权投资-X公司

投资收益-股利收入

应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额

权益法

1、取得

（1）借：长期股权投资-X公司（投资成本）………………占被投资公司应享有份额（股权投资差额）

贷：银行存款

（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额

借：长期股权投资-X公司（投资成本）……………占被投资公司应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备…………投资差额部分

银行存款

2、被投资公司实现净损益

(1)被投资公司分派投资以前年度股利

借：应收股利

贷：长期股权投资-X公司（投资成本）

（2）被投资公司实现净利润

借：长期股权投资-X公司（损益调整）

贷：投资收益-股权投资收益

（3）被投资公司发生净损失

借：投资收益-股权投资损失

借：长期股权投资-X公司（损益调整）

加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12

（4）被投资公司分派利润或现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资-X公司（损益调整）

（5）被投资公司接收捐赠

a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）

1借：固定资产

贷：营业外收入

应交税金（或银行存款）……………………………支付的相关税费

2借：营业外收入

贷：资本公积-接受非现金资产准备

3处理

借：资本公积-股权投资准备

贷：资本公积-其他资本公积

b、投资公司

1借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……….被投资公司确认资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备

（6）被投资公司增资扩股

借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备

（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）

（8）专项拨款转入（同上）

（9）关联交易差价（同上）

（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）

借：投资收益-股权投资差额摊销

贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）

（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）

a、被投资公司

1）补提折旧

借：以前年度损益调整

贷：累计折旧

2）调减应交所得税

借：应交税费-应交所得税

贷：以前年度损益调整

3）减少未分配利润

借：利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整

4）冲回多提公积金

借：盈余公积-法定盈余公积

贷：利润分配-未分配利润

b、投资公司1）损益调整

借：以前年度损益调整

贷：长期股权投资-x公司（损益调整）

2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动

3）冲减未分配利润

借：利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整

4）冲回多提公积金

借：盈余公积-法定盈余公积

-任意盈余公积

贷：利润分配-未分配利润

权益法转成本法（资本公积准备不作处理）

A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）

借：银行存款

贷：长期股权投资-x公司（投资成本）

（损益调整）

投资收益（借或贷）

B、转为成本法

借：长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本

贷：长期股权投资-x公司（投资成本）…………权益法下帐面余额

（损益调整）…………权益法下帐面余额

C、宣告分派前期现金股利……………冲减转为成本法下投资成本

借：应收股利

贷：长期股权投资-x公司

成本法转权益法（以追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本为基础确认投资差额）

A、取得长期股权投资（成本法）

借：长期股权投资-x公司

贷：银行存款

B、宣告分派投资前现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资-x公司

C、追溯调整

D、追加投资

借：长期股权投资-x公司………………实际投资成本

贷：银行存款

固定资产

取得

价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）=价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资+专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等

1、外购不需安装的

借：固定资产

贷：银行存款

2、外购需安装的

（1）借：在建工程

贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）

（2）借：在建工程

贷：银行存款（支付的安装费等）

（3）借：固定资产

贷：在建工程…………………达到预定可使用状态时结转

固定资产

3、自行建造

（1）购买工程物资

借：工程物资（含增值税）

贷：银行存款

（2）领用工程物资

借：在建工程

贷：工程物资

（3）领用本企业产成品

借：在建工程

贷：库存商品…………………帐面成本

应交税费-应交增值税（销项税额）

（4）领用本企业外购原材料

借：在建工程

贷：原材料（等）

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

（5）工程物资转做企业存货

借：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：工程物资

（6）联合试车发生费用

借：待摊费用……………………一年内摊销

贷：银行存款………………支付的费用

原材料…………使用本企业外购材料

应交税金-应交增值税（进项税）

应付工资……………应支付的工资

（8）辅助生产车间提供的劳务

借：在建工程

贷：生产成本-辅助生产成本

（7）完工交付

借：固定资产

贷：在建工程

（8）改扩建

借：在建工程

贷：银行存款（等）

（9）改扩建变价收入

借：营业外收入

贷：在建工程

5、债务重组

（1）收到补价

借：银行存款……………收到的补价

固定资产

贷：应收账款

（2）支付补价

借：固定资产

贷：应收账款

银行存款………..支付的补价

6、非货币性交易换入（举例）

（1）收到补价确认的收益=补价/（换出资产）公允价*（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价*应交税金和教育费附加

借：银行存款

固定资产

贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

营业外收入-非货币性交易收益

（2）支付补价

借：固定资产

贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

银行存款

7、接受捐赠

（1）借：固定资产

贷：营业外收入

（2）借：营业外收入

贷：应交税金-应交消费税

资本公积-接受非现金资产准备

8、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费）

借：固定资产

贷：资本公积

银行存款

9、盘盈——通过“待处理财产损溢”入帐价值

1）市价-依新旧程度估计的损耗

2）预计未来现金流量（1不可使用情况下）

（1）借：固定资产

贷：待处理财产损溢

（2）借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

10、出包工程

（1）付款或补付工程款

借：在建工程-x工程

贷：银行存款

（2）完工交付

借：固定资产

贷：在建工程

11、租入（略）

12、融资租赁

（1）借：固定资产-融资租入固定资产…………需安装的先入在建工程

贷：长期应付款-应付融资租赁款

（2）分期付融资租赁款

借：长期应付款-应付融资租赁款

贷：银行存款

（3）期满，资产产权转入企业

借：固定资产-生产经营用固定资产

贷：固定资产-融资租入固定资产

固定资产折旧

借：制造费用（管理费用等）

贷：累计折旧

1、年限平均法（略）

2、工作量发（略）

3、双倍余额递减法

第一年=固定资产价值*2/使用年限

第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限

依此类推

倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最后一年

4、年数总和法

总年数（即分母数）=n+（n-1）+（n-2）+………+2+1n为可使用年限

分子：第一年=n；

第二年=n-1………

依此类推

倒数第二年=2；

最后一年=1

后续支出

（1）借：管理费用

贷：银行存款

（2）固定资产装修入

固定资产-固定资产装修（两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出）

处置

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

银行存款（应交税金等支付的费用）

A、投资转出

借：xx投资

贷：固定资产清理

B、捐赠转出

借：营业外支出-捐赠支出

贷：固定资产清理

C、债务重组

借：应付账款

贷：固定资产清理

D、非货币性交易换出

借：原材料

应交税费

贷：固定资产

C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益（或支出-xx损失）”

E、无偿调出

借：资本公积-无偿调出固定资产

贷：固定资产清理

F、盘亏

借：营业外支出

贷：固定资产清理

G、出售、报废

（1）借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

银行存款……………发生的清理费用

应交税费-应交营业税

期末计价（发生减值）

已固定资产帐面价值比较“可收回金额”孰低法计减值准备

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

7、其他会计记账方法下的会计分录

单式记账法

定义：单式记账法是“复式记账法”的对称，指的是除对于有关人欠、欠人的现金、银行存款收付业务在两个或两个以上有关账户中登记外，其他经济业务，只在一个账户中登记或不予登记的简单，不完整的记账方法。

特点：平时只登记现金、银行存款的收付业务和各种往来账项。

缺点：

1、账户设置不完整，单式记账法通常只设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等少数账户，其他账户都不设置。

2、单式记账法只反映能引起货币资金、债权、债务增减变化的经济业务。

3、单式记账法只反映货币资金、债权、债务等的增减变动对导致其发生变动的原因不予反应。

4、不能进行总体试算平衡，因为单式记账法没有记录所有的经济业务，所反映的经济业务也只是一个方面，因此不能进行全面的试算平衡。

应用：业务简单或很单一的经济个体和家庭。

增减记账法

定义：以“增”、“减”为记账符号，以“资金占用=资金来源”为理论基础，直接反映经济业务所引起的会计要素增减变化的一种复式记方法。

特点：

1、以“增”和“减”为记账符号，凡经济业务引起资金来源或资金占用增加，就在账户中记增；凡经济业务引起资金来源或资金占用减少，就在账户中记减。“增”、“减”符号同资金来源与资金占用的增加、减少意思一致，使符号的文字含义也名副其实，直接表达会计事项所涉及具体内容的增减变动。

2、增减记账法的理论依据是“资金占用金额=资金来源总额”。

3、凡涉及到资金来源和资金占用两类账户的经济业务，同时记增或记减，同增或同减的金额相等；凡涉及到资金来源或资金占用一类账户的经济业务，记有增有减，增减金额相等。简而言这，两类账户，同增同减，金额相等；同类账户，有增有减，金额相等。

4、试算平衡方法。两类账户的余额和增减发生额的差额必须相等，并用以检查账户记录的正确性和完整性。

四柱清册：

四柱清册

所谓“四柱”，是指把账簿分成“旧管（期初结存）”、“新收（本期增加）”、“开除（本期减少）”、“实在（期末结存）”四个部分，这四个部分的关系是：旧管+新收-开除=实在。根据这个平衡关系，可以全面系统地反映经济活动，还可以检查账簿记录是否正确。

四柱清册法奠定了中式簿记的理论基础，并把中式簿记提高到一个较高的层次。