2009年度CPA考试《税法》试题点评

2009年度cpa考试《税法》试题点评

　2009年度cpa新制度《税法》考试已结束，本次试题涵盖了新制度大纲的能力等级要求和对注册会计师职业理论体系的基本把握，出论文联盟题风格及整体难易程度体现了新老考试制度的衔接。笔者认为与旧制度相比较，新制度下的《税法》科目虽然在内容上有所扩展，但考查目标更加清晰，在知识理解运用层面考点单调，且对考生的知识综合运用要求相应降低。

一、试题总体特点

一是能力等级决定出题形式。财政部注册会计师考试委员会制定的《注册会计师全国统一考试大纲》正式公布，大纲内容包括：测试目标、样题、测试内容与能力等级(表)、参考文献，为新制度下的考试方式、考试题型以及测试能力等提出了更具体的要求，考试大纲列出了能力等级，共分三级。一级是专业知识理解能力，要求考生掌握构成注册会计师知识主体的基本原理和内容；二级是基本应用能力，要求考生在职业环境中，合理、有效地运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决基本的实务问题；三级是综合运用能力，要求考生综合运用专业知识和职业技能，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决较为复杂的实务问题。能力等级与后续的测试内容直接对应。在大纲的“测试内容与能力等级”部分，测试内容实际是教材各个章节的目录，每个章节都对应一个能力等级，这是对考生提出此章节的学习要求。根据各部分要求的能力等级，可以界定出题的主要形式。原则上，能力等级要求高的内容，也是考试的主要内容，也应当是考生重点掌握的内容，应出现分值较大的计算题和综合题。Www.11665.cOm从试题内容的来看可以说明这一特点。二是教材中凸显税法理论内容，每个实体税法均有关于该税种研究性的原理概述。三是知识更新较快，如增加了2009年新流转税内容，企业所得税的新政策等。四是知识体系更新明显新制度税法涵盖了实体法、程序法、税务服务、国际税法、税收原理；新增了车辆购置税、耕地占用税；而国际税法、税务代理、税务咨询和筹划等，则进一步重视构建注册会计师从事税务研究与中介的知识体系。

二、题型题量分析

一是客观题分析。取消了判断题型；客观题量为四十题，分值为50分；以上变动实际降低了试题难度，部分试题主要侧重税法理论的考察，相对往年考试，考生得分率会有一定提高。二是主观题分析。计算题为5题，分值为30分；计算量仍然较大，但分税种出题，总体难度适中，回顾往年试题，对印花税与土地增值税的重点考核应届正常；考题继续分层提问，有利于考生作答和寻找得分点；综合题为两题，分值为20-25分；第一题主要考流转税和城建税及附加的处理，考点基本在把握之中，并不偏题；综合题第二题企业所得税知识，主要考财税差异调整和现行所得税扣除及优惠政策，兼有部分流转税内容，难度亦适中，但出题形式较新颖。

三是考点分布依然广泛。根据注册会计师考试惯性特点，各章均有考点分布。但各章的比重不同，同时由于对各章节专业能力掌握要求不同，影响了出题类型。四是试题类型由能力型测试向专业知识型测试变化，但今年变动并不明显，从新制度样题和考题来看，题型与分值分布将进入持续性的固定模式。 论文联盟

三、重要考点分析

一是掌握现行各税种的纳税义务人、征税对象、税率、计税依据、纳税环节、纳税地点和税收优惠等相关规定。二是掌握不同企业从事各种生产经营活动所涉及的税种及应纳税额计算。三是掌握个人取得各种收入涉及的税种、应纳税额计算及相关纳税事项的有关规定。四是掌握同一经营活动涉及多税种的相互关系和应纳税额的计算方法。逐一对重点税种进行分析：流转税，考试大纲中能力等级要求为3的知识点有19个，要求考生在操作层面达到能灵活运用，能够解决较为复杂的实务问题。增值税分析：考核题型为单选题，多选题，综合题等；考核知识点为出口退税，简易征收，运费抵扣，视同销售，平销返利，非正常损失，金银首饰以旧换新，2009增值税新抵扣政策等，跨教材章节和税种，与企业实际生产经营活动紧密相关，实务性较强，难度适中；营业税分析：考核题型为单选题，多选题，计算题等，考核知识点为个人销售政策，征收范围，服务业营业税，利息营业税，代扣代缴，不动产转让，并与土地增值税合并考核，难度适中；消费税分析：考核题型为单选题，多选题，计算题，综合题等；考核知识点为代收代缴，外购已税扣除，价外费用，包装物押金处理，视同销售，金银首饰以旧换新，零售环节征收以及抵债形式视同销售计税价格等。并与其他税种共同考核，基本揽括了该税种的知识点，难度适中。所得税：考试大纲中能力等级要求为3的知识点有18个，要求考生在操作层面达到能灵活运用，能够解决较为复杂的实务问题。个人所得税分析：考核题型为单选题，计算题等；考核知识点为纳税人自行申报，房产转让，税收减免，中奖所得，捐赠，特许权使用费，跨国纳税等，难度偏低。企业所得税分析：考核题型为单选题，多选题，综合题等；考核知识点为跨国纳税，财税差异，税前费用扣除，核定征收，加速折旧，限额扣除，免税收入，职工薪酬，加计扣除，税额抵免等，因教材知识点截至2009年3月，对企业所得税最新政策并未做到全面考核，仅限于所得税基本知识，估计2010年教材会有部分调整。该税种试题难度适中。其他税种(涉及11个税种)：考试大纲中能力等级要求为3的知识点有18个，要求考生在操作层面达到能灵活运用，能够解决较为复杂的实务问题。考核题型为单选题，多选题，计算题，综合题等；今年重点考核土地增值税与印花税，涉及到土地增值税的扣除项目，清算，利息扣除，税款计算等；涉及到印花税的购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同和营业账簿的税款~tg等；~tg较为繁琐，有一定难度。对教材今年新增内容，试题中均有体现，如车辆购置税、耕地占用税等，出了客观题，但点到为止，难度均较低。此外对国际税法，税务中介，税法概论，税收征管与税收法制等章节，试题也面面俱到，点面结合，构筑了基于注册会计师执业能力要求的知识体系考核标准。