浅议企业环境成本会计核算

浅议企业环境成本会计核算

　社会经济发展到今天，人们已充分认识到，企业的生产经营活动是导致环境污染的最主要的原因。欧美一些国家的企业也开始论文联盟公布一些环境成本的信息报告，国际贸易也出现了“绿色贸易壁垒”的端倪。企业的行为已受到诸多方面的约束，在当今的发展形势下，越来越多的企业做决策时，不得不将环境成本考虑进来，这是一大趋势。虽然目前我国企业环境成本会计核算取得了一些成绩，但是与西方国家相比还有很大差距。本文对企业环境成本会计核算作了一些初步探讨。

一、环境成本的确认

确认企业环境成本应当遵循四个基本标准：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。第一、企业环境成本确认的可定义性。这突出了企业环境成本的本质特征, 提供了基本的判断标准。第二、企业环境成本信息的相关性。如果企业环境成本方面的信息能够帮助信息使用者评价过去、现在和未来事项或者确认、改变他们过去的评价,进而影响到信息使用者的经济决策时, 那么该企业环境成本的信息就具有了相关性。第三、企业环境成本信息的可靠性。当信息没有重要错误或者偏向, 并且能够真实地反映实际的情况以供使用者做出决策时, 信息就具有了可靠性。所以, 企业环境成本的确认应当符合信息反映的真实性、可核性和中立性, 要求其确认忠实于经济业务或事项的本身, 正确选择货币计量尺度, 审慎无误地确认、计量企业环境成本各项目的金额数据, 并对环境成本发生的地点、时间及原因进行无偏差的记录, 客观地反映企业环境成本的规模和结构。WWw.11665.COm尤其是在划分资本性支出与收益性支出和采用权责发生制确认企业环境成本费用时, 会计人员更要进行合理的职业判断, 提供真实可靠的数据资料。

二、环境成本的计量原则

环境成本的计量原则从理论上讲是会计整体计量原则的重要组成部分。其内容必然与会计计量原则有交叉之处。会计一般计量原则中有一些原则本身是针对成本计量特性而设立的，这些原则同样符合环境成本计量目的的基本要求，因而它们也应当归入环境成本计量原则的范围之内，这样的原则我们可以称之为环境成本计量的一般原则。由于环境成本的特殊性要求特殊的计量原则。本文称之为环境成本计量的针对性原则，主要包括以下内容:

（一）适度稳健原则

环境保护业务同一般的经济业务有着较大的区别，环境成本更容易受到自然因素、经济因素和政策因素的影响。例如灾害稍为频繁和严重的年份，环境成本就会增加很多；环境成本的水平同一个国家的经济实力有着非常密切的关系；环境保护政策的变化对环境成本的影响就更加的直接和巨大。在进行环境成本计量的过程中，我们必须充分考虑市场经济中许多不确定因素带来的一系列影响，从而对环境保护成本计量的模式、方法和标准的选择做出谨慎的处理。因此适度稳健原则在环境保护成本的计量中有着很重要的作用。

（二）简单适用原则

成本计量时要明确它是为成本管理目的服务的，不是为计量而计量，不能将环境保护成本的计量看成一种单纯的环境成本的计算。计量的目的是通过计量提供环境保护成本的有关信息，参与管理和干预经营，提高管理水平。所以，成本计量应与成本管理融为一体，做到有针对性的计量。这就要求在选择环境成本计量的方法、程序和标准方面，在确定环境成本的计量范围时必须结合环境成本管理的特点，并与一定时期的成本管理水平相适应。

（三）中立性原则

关于中立性，fasb在其发布的《财务会计概念公报》(sfac)第一辑中曾指出:“会计的中立性是据以评判会计方针的一条重要标准，因为不中立的信息会失去人们对它的信任。在环境成本的计量与报告过程中，不能有偏见的或设定性的目的，从而将一方的利益不合理地置于另一方的利益之上。环境成本所代表的既有企业所有者的利益，也有债权人、顾客和社区公众等的利益，不能偏重一方而忽视或歧视另一方。否则的话，人们就会对环境成本的计量失去信任。

（四）经济可行性原则

经济可行性原则也就是常说的“成本—效益”原则。环境信息的加工需要发生相应的成本，而且其成本要比财务信息的成本高得多。因此只有当环境信息的效益大于其发生的成本时，其信息的计量与揭示才是合理的。环境成本的内容复杂，涉及的范围广，如要花费大量人力物力，事无巨细地、过于频繁或过分详尽地精确计量各种环境保护成本信息，结果可能是得不偿失。所以没有必要花费很大的代价去追求一些微不足道的成本信息，而这些微细的成本信息可能对环境成本管理并无多大意义甚至毫无意义可言，这种无价值的努力实际上是经济上的一种浪费，而且对它的精确界定也存在较大的难度。

三、环境成本核算方法

由于环境成本会计的最终目的不仅仅在于确认、计量和分配环境成本，而是要为决策提供信息，以服务于企业的各种与环境成本相关的决策。因而不同类型的企业依据自己的实际情况结合使用，效果将会更佳。本文推荐使用将abc法和lcc法结合起来的方法，即基于作业成本的生命周期法。abc法为企业提供了一种合理分配环境成本的标准——成本动因，其计算的结果，可以为生命周期成本分析提供基础。而lcc法则使得作业成本的分析范围延伸到未来成本——或有负债成本，且更着重于寻求改进的机会，降低总成本。二者相互结合，共同为企业提供客观、真实、准确的成本信息。

　借助于abc理论，产品的生命周期实际上可以看作是由一系列前后有序的作业构成的，它们由此及彼、由内到外连接起来，形成一论文联盟个作业链，这个作业链反映了将生产要素(原材料、能源、工具、信息等)转换为有用的产品和服务的全过程。因此，如果能对每一个作业进行环境成本状况分析，识别对应的材料和能源消耗、废弃物和能量释放，然后以作业为中心进行归总，就可以全面核算出产品在整个生命周期过程中引发的环境成本。

四、环境成本的信息披露

企业环境会计的目的是向会计信息使用者提供有用的环境会计信息，环境成本信息又是环境会计信息结构中极为重要的组成部分，因而环境成本信息的有效披露就显得尤为关键。

（一）环境成本信息的披露种类

目前国内外对环境成本信息的划分，一般以环境成本会计信息的可核性为依据。根据环境成本会计信息可核性进行分类，可把环境成本会计信息分为货币信息、非货币信息(也称物量信息)和记述信息三类。

1、货币信息

货币信息是以货币单位来表示的成本信息，就是把反映企业环境活动及其影响的各种信息，换算为统一的以货币单位表示的信息，对相应的环境成本进行确认和计量，并以货币形式对企业环境影响进行评价。[1]货币信息核算，只适用于那些能够按照一定方法换算为统一货币单位的环境成本信息的核算，因而不可能涵盖企业所有的可核算信息。货币信息可以按照核算结果，提供单个项目的信息数据，也可以综合在一起，以环境成本核算数据的形式提出一个总括性的报告。

2、非货币信息

非货币信息是以实物单位或其它物量单位来表示的信息。非货币信息核算，就是以实物量单位或其他物量单位，对企业的环境活动及其影响进行核算。企业与环境有关的许多数据信息，如污染物的排放量、废弃物的处理量等，不能换算成统一的货币单位进行核算，但可以按照实物量单位或其他物量单位进行核算。这种非货币信息的计算，同样能够记载和反映与企业环境活动有关的许多重要情况，因而也是环境成本会计核算的重要组成部分。非货币信息核算，由于不使用统一的货币单位，很难与企业财务信息相融合，所以一般采用不同于传统成本会计的其他形式进行核算。[2]这些核算方式中比较知名的有德国、瑞士等欧洲国家开发的环境平衡表，国际标准化组织(iso)提出的产品生命周期评估等。

3、记述性信息

记述性信息是不能进行核算的有关企业环境活动的其他信息，主要是文字信息，如对企业的环境方针及环境目标的说明，对企业环境管理体系的说明，对企业遵守环境法律法规情况的说明，对企业参与社会环境保护活动情况的说明等。这些信息只能采取记述的形式进行反映和报告。记述性信息是对可核算信息的重要补充，如果没有记述性信息，信息利用者就不可能全面地、完整地把握企业环境活动及其影响的总体情况。尤其是在目前环境成本会计实务刚刚起步，可核算信息还很不充分的情况下，记述性信息的作用尤显重要。

（二）环境成本信息的披露模式

为了全面披露企业发生的环境成本，笔者认为可以参考以下两种报告模式进行环境成本披露：

1、补充报告模式

该模式在现有财务会计报告框架的基础上通过增加披露项目、会计报表附表和会计报表附注说明的形式来披露企业的环境成本。具体操作建议如下：（1）在资产负债表中的资产部分增设“环境资产”项目，用来反映环境成本资本化计入相关固定资产、无形资产、长期流动资产等项目的金额。而“固定资产”、“无形资产”、“长期流动资产”等项目应按扣除环境成本资本化金额后的余额列示。在资产负债表中的负债部分增设“环境负债”项目，用来反映因环境活动而形成的负债。（2）在利润表中，增列“环保费用”项目，用来披露企业当期确认的环保费用。（3）增加编报“环境成本表”，可按“环境运营前置成本”、“环境运营成本”、“环境运营后置成本”、“环境损害成本”、“或有环境成本”分项目分别列示本期资本化金额和费用化金额。（4）在会计报表附注中增加披露本期环境成本资本化及费用化的事项说明、或有环境成本事项说明、企业环保政策、环境风险预测以及环境成本对本期财务状况和经营成果的影响。

2、独立报告模式

在该模式下，企业应编制独立的详细的环（下转第96页）（上接第75页）境成本报告。在该报告中具体说明企业在本会计报告期间内各类环境成本的内容及增减变化说明、环境成本资本化及费用化的金额、环境成本对本期财务状况和经营成果的影响、或有环境成本事项说明、前期重大环境事故对本期财务状况经营成果的影响以及对至本期末止各期财务状况经营成果的累计影响、本期重大环境事故对本期财务状况经营成果的影响以及预计对未来期间财务状况和经营成果的影响等。